基于不确定因素的本量利分析在经营决策中的应用.pdfVIP

第 1O卷 第 2期 Vo1．1O，No．2 2O10年 2月 Feb．， 2O10 基于不确定因素的本量利分析在经营决策中的应用 方园丽 ，韩 斌 (宁波大学商学院，浙江 宁波 315211) 摘要 ：传统本量利分析模型在基于 “单价 ，单位变动成本 ，固定成本”不变的假设条件下，对业务量只是作简单的平均法 或加权平均法，忽略 了企业的业务量或销售量是不确定的。本文在传统本量利分析的基础上 ，研究业务量 的分布 ，得 出 不 同条件下的所荻利润的概率。这一分析符合现实，同时也更有利于企业做 出准确的经营决策，进而获得更大的利润。 关键词：本量利分析 ；业务量；不确定性 ；正态分布；参数估计 e 中图分类号：F234．3 文献标志码 ：A 文章编号：1671—1807(2010)02—0098—04 科 T 本量利分析 (CVP分析)是成本一业务量一利润 模型只能限制在这些理想条件下，但是在现实的市场 技 分析的简称 ，在管理会计实践中又称为损益平衡分析 经济 当中是不可能存在的，1963年 Charnes，Cooper ∞ 和或y 保本分析 。本量利分析是以变动成本法所揭示 的 和 Ijiri等[1指出传统的CVP分析模式将无法处理各 产 成本、业务量各利润三者之间的内在联系为依据 ，应 相关决策 中不确定性 (Uncertainty)问题 ，国内的的 用一定的计算方法来确定保本销售量 ，进而分析相关 学者吴万锋[2也阐述了传统的CVP分析模型的几点 因素变动对盈亏的影响，并以此为前提进行 目标利润 局限性 ，它的缺陷最主要的原 因是在假设 3)，在现实 业_蚕 y 规划的一种管理会计分析方法。 的条件下变动成本的变化是不确定 的。因此Proba— 本量利分析主要应用于短期生产规划 (Short— bilistic(概率)模型、Simulation模型和 Stochastic模 termProduction)的一种重要的技术 ，它所要寻求 的 型等一些考虑不确定(Uncertainty)因素的模型得到 是成本、业务量、销售和利润之间的关系，其核心是确 许多经济学家重视_l3]。 定 “盈亏平衡点”(BEP)。管理决策者通常利用它来 近些年国内外许多经济学家对本量利分析法的 进行盈亏分析、价格评估 、业务量预测等。其基本 的 研究也是不断的努力 ，1994年 PaulA．Phillips[6]研 方程可 以表示为 ： 究welsh酒店的利润模型，其主要采用的是 Proba— T — px一 (n+bx) bilistic(概率)模型，在该模型 下他假定销售价格、变 其中：T表示利润 ， 表示单位产 品的销售价 动成本 、固定成本是确定的，但业务量即酒店 的房间 格 ，z表示业务量 ，a表示固定成本，6表示单位变动 使用数是不确定的，它满足的正如前面所提及的正态 成本。 分布，这意味着在这个概率模型下所得利润也是以一 传统 的本量利分析法 (TraditionalCVPAnaly- 定的概率条件所获得的利润 T。设业务量 z的期望 sisMode1)是一个 比较理想的模型，它的一些假设 ： 为 ，方差为 ，利用一个标准变换 ： 1)无论是固定成本还是变动成本 ，其固定性与变 === 苎二