所得税准则讲解及对接操作(演示稿).pptVIP

所得税准则讲解及对接操作 第一部分 所得税准则讲解 制定所得税准则的原因：原则不同、服务目的不同。 资产负债表债务法 所得税会计核算的一般程序 ①确定资产、负债的账面价值； ②确定资产、负债的计税基础； ③确定递延所得税负债、递延所得税资产； ④确定当期应交所得税； ⑤确定当期所得税费用。 所得税准则讲解 计税基础 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照规定可以税前扣除的金额。 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规走可予抵扣的金额。用公式表示即: 负债的计税基础=账面价值一未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 所得税准则讲解 计税基础 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 例： 甲企业2007年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了400万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 该项预计负债在甲企业2007年12月31日资产负债表中的账面价值为400万元。因税法规定与产品保修相关的支出在未来期间实际发生时允许税前扣除，则该项负债的计税基础为： 计税基础=账面价值一未来期间可予抵扣的金额 =400万元—400万元 =0 所得税准则讲解 计税基础 (二)预收账款 例： A公司于2007年12月20日，自客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。 假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期，即2007年度的应纳税所得额中，计算交纳所得税。即与该项负债相关的经济利益在取得时交纳了所得税。 该预收账款在A公司2007年12月31日资产负债表中的账面价值为2000万元。 未来期间按照会计准则规定确认收入时，不应再计入应纳税所得额，即在未来期间计算应纳税所得额时，计入收入的2000万元，应调减，也就是可以税前扣除。 计税基础=账面价值2000万一可予抵扣的金额2000万 =0 意味着，未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益减少。 前提：收入提前确认 所得税准则讲解 计税基础 (三)应付职工薪酬 例： 某企业2007年12月计入成本费用的职工工资总额为3200万元，至2007年12月31日尚未支付，体现为资产负债表中的应付职工薪酬负债。 假定按照适用税法规定，当期计入成本费用的3200万元工资支出中，按照计税工资标准的规定可予税前扣除的金额为2400万元。 实际工资与计税工资产生800万元的差额，在当期进行纳税调整。这一差异为永久性差异，即在以后期间也不能在税前扣除。 该应付职工薪酬的计税基础： 计税基础=账面价值3200万元一未来期间可予抵扣的金额0 =3200万元。 所得税准则讲解 计税基础 (四)其他负债 例： 某公司2007年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款400万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定文付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。 至2007年12月31日，该项罚款尚未支付。对于该项罚款，该公司应计入2007年利润表，同时确认为资产负债表中的负债。 计税基础=账面价值400万元一未来期间可予抵扣的金额0 =400万元 所得税准则讲解 暂性差异 暂时性差异，是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。这一差额在当期产生，在未来消失。 即，由于资负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在末来收回资产或清偿负债的期间内应纳税所得额增加或减少并导致末来期间应交所得税增加或减少的情况，换句话说，增加或减少的所得税（差额）计入到了当期，在未来发生缴税或抵税时，这一差额消失。所以这一差额产生的当期，形成了企业的递延所税资产和递延所得税负债。 注：●账面价值是现在时点上的金额； ●计税基础是未来时点上的金额； ●差额是两个不同时点上的金额抵减，没