税收正义的实质及实现途径.pdfVIP

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MODERN ECONOMIC RESEARClI _ιJ1k-C:':i. :画圈· 税收正义的实质及实现途径 杨盛军 内费提哥哥:税收正义是实现国家权力、社合公共利益与个人权利五雄关系的协调平衡,其中,社会公共利 益是税收的目的,个人权利是税收的前提,闰家权力是税收实现的手段,这就是税收正义的实质。要实现税收 正义,必须将税收法定与税收程序的正义结合起来。 关键词:税收正义国家权力公共利益个人权利 中图分类号: F810.屹 立献栋识码:A 文章捕号: 1009叩2382(2009) 10叶089叩04 现代罔家是实质意义上的税收国家飞一方面, 力并维护个人权利,"税捐正义之功能,正是为确保 回家机器的自身运作与国家事务的展开需要税收的 宪法所保障人民基本权利之有效实践 (Klaus Tipke , 支持;另…方面,国家在管理社会事务并实现公共利 1981) 。或者认为,"就税捐正义而亩,应给予纳税义 务人个人有效的主观权利保护,并实现课税之客观 益过程中需要税收予以保障。这两点使税收成为现 代国家存在与发展的慕础。但即使如此,作为现代国 合法性以及课税平等,以维护公共利益"(陈清秀, 1991) 。或者认为,"税收公卒乃税收正义的首要内 家泡峙之…部分的税收行为,并不能从间家本身找 到税收的合理性,因为税收在根本上是建立在牺牲 容,依个人给付能力平等课征的量能原则系税收正 社会个人权利的基础之上,是一种侵权行为,无论国 义对所得税的摹本要求"(黄俊杰,2004) 。还有学者 将税收正义的内涵归结为两个方面:…是在确定税 家由于什么样的目的进行征税,都会对个人权利造 收债务的税收实体问题上,税收正义表现为对公事 成伤害。所以,一个现代国家的税收必须以实现正义 为目的,在剧家权力、公共利蔬与个人权利三者关系 税负、量能课税、符合比例等实体正义的追求,以促 进和保障分配正义的实现。二是在税收征纳和救济 上,国家权力在税收行为上具有多大的权力空间,税 收的直接目的是什么?个人权利在税收泡式中处于 的税收程序问题上,平等对待、参与、程序理性、公 开透明、人格尊严等。税收IE~当程序要求是税收执 什么样的位置?这恰是税收正义需要解决的内容。同 时,对于现代国家来说,国家能否自身实现税收正 法和司法的基本准则,以促进和保障程序正义的实 义,并如何最终实现税收正义,这些问题可以归结为 现(施正文,2(04) 。不难发现,以上对税收正义的考 税收正义的实质是什么、税收正义为何必要以及如 察都渺及到了税收正义的某一方面,或者突出个人 何实现税收正义二三个方面。 权利的重要性,或者究出公共利益的权童,或者强 调了税收行为的必要性,但却没有从总体上界定国 、税收正义的实质 家、社会与个人的关系即使有所触及也主要回于 在税收正义的相关研究中,学者多以自己的立

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