税收主权的变化与我国决策的适应——以经济全球化为视角.pdfVIP

2009 年 7 月 西南大学学报(社会科学版) 第 35 卷第4 期 Vo l. 35 No.4 lournal of Southwest University Social Sciences E司ition) July. 2009 税收主权的变化与我国决策的适应 一一以经济全球化为视角 侯茜 (重庆大学法学院，重庆市 400045) 摘 要:税收主权是国家在税收方面拥有的对内至高无上、对外独立平等的权力.经济全球化浪潮导 致税收主权在观念、主权者、税法内容、权力行使等方面发生了深刻的变化。我国税收法律制度必须适应这种 变化，主动变革，着力普及人本主义税收主权思想，确立税收立宪观念，在公平与效率之间寻求价值平衡，坚持 法律主权与让渡税收管辖权相结合.在税法制度层面，应当约束税收主权者的权力，调整税法内容，包括转换 税制结构、变革流转税、创建电子商务税制，并逐步实现税收征管的国际化。 关键词:税收主权;税收管辖权，税收决策g 经济全球化 中图分类号:D922.22 文献标识码:A 文章编号: 1673-984 1(2009)04-0117-06 在国际税法领域中，税收管辖权一词被提及的几 一、税收主权的概念辨忻 率要比税收主权高很多。税收管辖权是指一国政府行 主权一词是英文 sovereignty 的意译，起源于拉丁文 使的征税权力，即国家依法确定纳税人、征税客体的范围 supremitas 或 suprema potestas ，其本义是最高权力。从 以及纳税人纳税义务的权力。具体讲，要解决谁有权征 国际法角度理解，主权气应具有国家属性、对内拥有最高 税、对哪些人征税、对哪些收入征税、税种如何、税率多少 性与对外拥有独立性、法律性与事实性。 以及征税权力如何行使的问题。大多学者认为，税收管 目前，国内外学界对税收主权的概念还缺乏精确 辖权是国家主权在税收方面的体现，是同家主权的重要 的界定。有的学者认为税收主权意味着一国在决定其实 内容川。也有学者主张，税收主权就是税收管辖权，税 行怎样的涉外税收制度以及如何实行这一制度方面享有 收管辖权，是指国家在税收领域中的主权，是一国政府行 J 完全的自主权，不受其他国家和组织的干涉[I ，即税收主 使主权征税所拥有的管理权力。，，[5J 笔者认为，税收管辖 权为一国税收上独立自主、不受干涉之权力。也有学者 权与税收主权还是存在着区别。首先，国际法中的国家 认为，税收具有的单向性、强制性、无偿性，本身就是至高 管辖权一般是指国家通过立法、行政和司法手段对人或 无上权力的象征，所以税收是现代国家主权的表征山， 事物实行控制的权力。它的实质是→种具体的权限划 即使强调主权是不可分割、不可转让的，资产阶级法学家 分，一定涉及管辖者与管辖对象的范围，以及管辖方法与 们也仍然赞同主权表现为多种权力或权利的结合。因 途径。而主权除了物质上、实践上确实意味着具体权限 此，国内也有学者认为，主权是一个内涵丰富的集合 划分外，在内涵上还是一种高度抽象的概念，它是对内至 体，经济主权、政治主权、文化主权等概念是并列的[3J 高元上性和对外独立性的一种概括表达。其次，如果说 这样看来，税收主权是一个偏正词组，基于主权在内容上 税收主权强调的是主权权力的存在和相互平等，税收管 的复合性与可分性，税收主权是主权的构成部分，是国家 辖权则更多地着眼于如何实现这种至高无上的权力以及 主权在税收领域内的具体表现。根据主权的概念，税收 在平等的主权国家间如何划分权限。再次，主权概念既 具有法律性也具有实践性，既有应然的主