西方税收征管最新理论进展及其启示.pdfVIP

Vol. 26 No. 134 第 26 卷第134 期 财经理论与实践{双月刊} THE THEORY AND PRACTICE OF FINANCE AND ECONOMICS Mar. 2005 2005 年 3 月 ·财政与税务· 西方税收征管:最新理论进展及其启示 阮家福 {中南财经政法大学财税学院，湖北武汉 430060) • 摘 要:面对或少财政赤字和降低税负的双重压力，西方国家开始重视税收征收管理，西方学者加大了 对税收征管规律的研究力度。在评价税收征管制度的标准、纳税人遵从、税收差距、为纳税人服务、税收管理 私有化、改善税收征管等方面，他们取得了最新进展。对于我们建立和完善市场经济条件下的税收管理运行 提架富有启发意义。 关键词:纳税人遵从;照章纳税;税收差距 中固分类号:F810.42 文献标识码: A 文章编号:1003 -7217(2005)02 - 0096 - 05 为了有针对性地强化征管，西方学者把纳税人 -、西方税收征管最新理论进展 行为划分为遵从和不遵从两类。纳税人遵从行为分 自 20 世纪中期以来，面对减少财政赤字和降低 为防卫性遵从、制度性遵从、自我服务性遵从、习惯 税负的双重压力，西方国家开始重视税收征收管理， 性遵从、忠诚性遵从、社会性遵从、代理性遵从和懒 西方学者加大了对税收管理规律的研究力度。在评 惰性遵从;纳税人不遵从行为划分为程序性不遵从、 价税收征管制度的标准、纳税人遵从、税收差距、为 无知性不遵从、懒惰性不遵从、自私性不遵从、象征 纳税人服务、税收管理私有化、改善税收征管等方 性不遵从、社会性不遵从、经纪人不遵从和习惯性不 面，他们取得了最新进展。 遵从。由此可见，西方国家不仅对影响政府收入的 1.执法和守法是评价税收征管制度的标准 不遵从行为进行了细致的研究和分类，对不影响政 在评价税收征管制度的标准上，西方学者认为 府收入的遵从行为也作了深人的考察，目的就是为 应该弃用征收成本、税收戚本等考核指标。他们认 了降低税收管理成本。 为征收成本和税收成本都有一个致命的缺陷:只考 西方学者研究了影响纳税人遵从的因素。研究 虑遵守税法的纳税人的有关数据，偷税漏税的纳税 认为，影响纳税人遵从税法的重要因素有利益剌激、 人没有被考虑进去。一般而言，征收成本低，说明税 社会压力、自责心理、人的类型等方面。其中，涉及 收征管机构效率高;税收成本低，说明税收政策制定 利益剌激的因素主要有:(1)不遵从被发现的可能 适宜。因此，在评价税收征管制度的优劣时，不能简 性。即税收审计的频率和效果以及信息来源，若是 单地将评价税收征管机构效率的征收成本和部分评 使得不遵从被发