宪政税收——一个从宪法视角分析税收的框架.pdfVIP

2∞8 年第 3 期 税务与经济 No.3 May 15 ,2008 (总第 158 期) Taxation and Economy (Serial No.158) 已 户 咀 费 呐 叫 川 叫 … u …… 宪政税收 …一一个从宪法视角分析税收的框架 邢树东 {长春税务学院税务系，吉林长春 130117) [摘 要)宪政税收是宪法上对税收核心规则或最高原则的创设与运用之政法过程的制度性规范，这 卢过程要求税收的每卢个核心要素都受制于宪政税收。搜论上，一个符合中国现实的宪政税收模型是人 民代表的一致问意。因为国家和人民的基本关系其实是税收关系，所以必须在宪法上界定国家与人民的 权力与权利、责任与义务并使其基本关单宪法化。实践上，应以宪政税收为基本出发点，修改宪法的涉税 条款，不必出台税收基本法，并以宪法理念或精神指导税收法律体系或制皮的构建。 [提键词]宪政税收;税收法律主义;税收核心规则 [中固分费号J F81O .42 [文献标识码JA [文章编号]1 ∞4 - 9339(2008)03 - 0074 - 03 一、厘清几个概念的涵义 为了有助于给出宪政税收的地义，有必要对以下几个概念做必要的厘寇，其顺序依次是宪醋、宪政、税 收法律主义和依法治税。由于相关的每一个概念都有不同的定义，限于篇崛和研究的需要，本文对其中的 争论不予探讨，只t选择能够接纳的或已形成共识的观点借以界定概念。(1)关于宪法的定义来自于《中国 大百科全书丁法学瓦E宪法是国家前根本大法，是具有最高法律效力的法，是据以制定其他法的法律J基础。 由宪法确立一罔罔体、政体、经体、杜体和法体等基本内容，并形成系列规则。宪法是制度的制度、规则的 规则，是生成制度的制度、生成规则的规则，是元规则或元制度0 [1] (2)据《现代汉语规程词典》的解释， 宪政是以宪法为核心的民主政治。宪政就是立宪政治，是一种通过立宪井行宪而达成的政治体制，是宪法 的具体兑现或有效运用。宪政包括人民主权、社会契约、权力制衡、人格平等、法律至上等一系列理念或精 神。宪法的基本使命成最本质的特征是确定回家权力与公民权利的边界。宪政规则是在i跑过‘制度之 门后对权力和权利关系的界定。在市场经济条件下，权力与权利的摩擦成本会使市场半径缩小，市场功 能退化和扭曲，直烹消失。[2] 所以要让宪法发挥作用，因为有宪法不一定有宪政。有学者将宪政与宪法喻 为法治与法律的关系，有法律不一定实现法治，换宫之，有宪法不一起实现宪政。所以说，宪政是活动的、 起作用的宪法。 (3) 税收法律主义、税收法定主义或税收法定原则的葛本含义是:基本税收要素必、须由法 律予以确定。课税要萦、范围、程序基于法律明确规定，则税收行为合法。非经法律规定，国家不得征税; 公民不负具体纳税义务。 (4) 以法治税j:要是指用法律作为手段来征收税款或实施管理;而依法治税则是 以法律为依据进行税款的征收或管理。由于治税观念的转变，以法治税渐为依法治税所替代。税收法律 主义与通常所说的以法治税有明显区别:首先，通常所说的以法治税所依据的法除了立法机关制定的税收 法律之外，还包括行政机关制定的税收法规和规章。税收法律主义所依据的法严格限定为立法机关制定 的税收法悴。税收法规和规章只能对税收法律进行字面解释，不能起创设纳税义务的作用。其次，通常所 说的以法治税主要是政府及其税收主管部门对纳税人的约束，它强调纳税人必须依法纳税，不纳税要受到 法律制裁。税收法律主义首先是人民及其代表机构对政府的约束，它强调政府征税必须经过人民及其代 表机构的问慧，并通过立法机关制定税收法律来认定。?竟有这种税收法律，政府光机征税，人民有权拒绝 纳税。 [收稿日期]2ω7 - 12 - 21 [作者简介]邢树东(1967-) ，男，吉林农安人，长春税务学院税务系副教授，硕士.1.导师，东北财级大学在读博士。 74 由上述对宪法、宪政、税收法律主义和依法抽税的界定，接下来需要明确什么是宪政税收。宪政