小企业会计与税收的暂时性差异及相应的纳税调整.pdfVIP

财税广场 品公业公针~税收伪暂时性差异 往和法份份税倒婪 王长国 摘要:小企业会计准则》采用了会计与税收趋同的原则，企业所得税计税时纳税调整的项目已大大减少。本文 以会计准则和税法的相关规定为依据，讨论执行《小企业会计准则》会计与税收的暂时性会计处理、税收处理和相应 的纳税调整。 关键词:小企业会计准则;暂时性差异;纳税调整;权责发生制原则;实际发生原则 益科目 ;(2)在相关费用或亏损发生时，应当按照应补 《小企业会计准则》采用了会计与税收趋同的原 偿的金额，借记递延收益科日，贷记营业外收入科 则，因此比之《企业会计准则》、《企业会计制度》等会计 目。 (3)用于补偿本企业此前已发生的相关费用或亏损 制度体系，企业所得税计税时纳税调整的项目己大大减 的，在收到补助时，不记入递延收益，直接借记银行存 少。 但是，由于《小企业会计准则》仍遵循会计核算的权 责发生制原则，而《企业所得税法》及其《实施条例))(以 款等科目，贷记营业外收入科目。 (二)不征税收入的界定及纳税调整和纳税申报 下简称税法)则坚持实际发生原则，因此就形成了会计 1.有关不征税收入的规定。财政部、国家税务总局 与税收的暂时性差异，并由此形成了相应的纳税调整。 财税[2011]70号文件(以下简称70号文件)规定:企业从 本文以会计准则和税法的相关规定为依据，讨论执行 县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应计入 《小企业会计准则》的单位，会计与税收的暂时性的会计 收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以 处理、税收处理和相应的纳税调整。 一、涉及政府补助的暂时性差异 作为不征税收入: ( 1)企业能够提供规定资金专项用途 的资金拨付文件;(2)财政部门或其它拨付资金的政府 政府补助，是指企业从政府元偿取得货币性资产或 非货币性资产形成的收入，但不包括政府作为企业所有 部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求; (3)企业对该资金及以该资金发生的支出单独进行核算。 者的投入资本。 (一)政府补助的账务处理 国家税务总局2012年第15号公告规定:企业取得的 不征税收入，凡未按财税[2011]70号文件规定进行处理 从税收角度分类，政府补助可划分为不征税收入和 的，均应按应税收入计人应税所得额征收所得税。 应税政府补助两类，但在账务处理上，这两种补助收入 则适用同一套规范: 70号文件还规定: ( 1)不征税收入，在计算应纳税所 1.与资产相关的政府补助: ( 1)小企业收到与资产 得额时从收入总额中扣除;(2)上述不征税收入用于支 出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时