小型私营企业税收舞弊的审计思考.pdfVIP

Inlernal Conlrol Audiling I 内控与审计 小型私营企业税收舞弊的审计思考 。文/秦伟 摘要z 税收是国家财政收入的主要来源，目前我国企业 业务开展的需要，企业中超过此限额的现金交易比比皆是。因 偷税漏税现象比较严重，私营企业税收舞弊现象更是不容乐 此，这种不切实际的规定等于没有规定，大额现金交易的存在 观。本文以小型私营企业为例，从其税收舞弊的动因入手，对 为纳税人利用现金交易进行偷税提供了便利。 几种常见的税收舞弊行为加以剖析，提出审计思路和重点，以 基层税务部门在平时的监管中，由于人力物力等条件的限 期对税收舞弊审计有所帮助。 制，一般多比较重视规模较大的重点企业和重点行业的征管和 关键词 z 小型私营企业，税收舞弊，审计思考 稽查。私营小企业由于数量多，单个税额少而得不到重视。有 的税务专管员一人要管上百家企业，难以兼顾，因此检查面较 根据财政部公布的 2012 年度数据，税收占财政收入的比 低。一旦企业偷逃税等违法行为得不到及时的查处，舞弊成本 重为 86%. 是财政收入的主要来源。目前我国企业存在偷税漏 低，就会助长其侥幸心理。 税的情况，特别是私营企业税收舞弊现象更不容乐观。税收舞 弊影响了私营企业的长远发展，更危害了国家经济的健康发 二、偷逃税金的常见舞弊手法 展。我国私营企业数量多，根据2012 年底的统计数据，私营 企业经营活动种类繁多，舞弊手段也是层出不穷。以下结 企业占全部企业的 79%. 其中小型私营企业又占了绝大部分。 合笔者审计经历中遇到的几种较为常见的税收舞弊行为加以分 因此，对小型私营企业税收舞弊行为加以分析研究具有现实意 析探讨。 义。(一)收入不人账或利用往来科目挂账 与上市公司粉饰业绩、虚增收入利润的手法不同，企业 一、税收舞弊的动因 为了少缴流转税和企业所得税，往往利用现金销售或开设账外 (一)企业主盲目追逐利益最大化，法律意识淡薄 银行账户同时不开具发票等手法在账外隐匿收入，形成账外 企业经营者在拜金主义和利己主义等错误思想的影响下， 账，或利用应收应付等往来账户来回倒账，在账内调节收入和 加上法律意识淡薄，少数人把做假账、偷逃税款等违法经营行 利润。如将本应确认收入的款项在其他应付款、预收账款中挂 为看成是有能力、水平高的表现。经营者以企业利益最大化为 账，或是应收类科目的贷方挂账。 经营目标本无可非议，但少数人不是通过改善内部管理、提高 以现金销售隐匿收入为例 2 某小型药品批发公司主要从 生产效率、开拓市场、降低成本费用等方法来实现其目标，而 事药品购销业务，其销售渠道主要针对医院和零售小药房。 是在偷税漏税、做假账等方面下功夫，通过违法经营行为达到 销售到医院的部分一般利润率很高，同时开具正规发票，这 利益最大化的目的。 样如正常纳税的话产生的税金就会相当高，企业为了逃避纳 (二)企业内部控制薄弱 税义务，通过现金销售不人账的手法逃税。具体做法是批 由于小型私营企业人员规模小，不相容岗位的分离程度 发商一般会将销售到小药房的部分以低于成本价进行现金销 有限，大多是一人身兼多职。这种缺乏相互牵制的状况增加 售，但前提条件是不开具发票，目的是将该部分现金截留在 了舞弊的风险。此时由业主参与管理并实施控制，可有效弥 账外，不计入销售收入以逃避流转税和所得税。购进该部分 补不相容岗位分离不足的缺陆，比如日常采购付款，支票由 药品的成本由于取得了正规发票仍旧记入账内以冲减销售收 业主亲自签发可减少员工舞弊的风险。但由此又带来新的问 人。同时，截留现金中部分用于支付销往医院药品的高额回 题，就是业主掌握绝对控制权后，可轻易凌驾于企业的内部 扣。 控制之上。(二)虚增成本费用 (三)财