物业税立法研究.pdfVIP

第2l卷第3期 河南财政税务高等专科学校学报 V0l，21，No．3 2007年6月 Journal of Henan College of Finance＆Taxation Jun．20o7 物业税立法研究 曹建宇 ，张艳梅 (1．河南财政税务高等专科学校法律系，河南郑州450002；2．郑州大学法学院，河南郑州450001) [关键词]税制建设；物业税；不动产；房地产税制 [摘 要]物业税税制设计包括纳税人的界定，征税对象、计税依据、税率的设计和减免税的确定等。应 从实体立法和程序立法两个方面设计我国的物业税法框架。 [中图分类号]F812．424 [文献标识码]A [文章编号]1008—5793(2007)03—0005—03 十六届三中全会明确提出：“实施城镇建设税 土地使用税与房产税，只限于城市、县城与建制镇以 费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业 及工矿区，而没有涵盖广大农村的一些应征对象。 税，相应取消有关收费。”目前理论界较一致的看法 在城镇里也把机关、人民团体、军队的房地产以及由 是，将现行的房产税、城市房地产税和土地增值税等 国家财政拨款修建的单位自用及个人所用的非经营 税种以及土地出让金等收费合并，转化为在房产保 性房地产排除在外。另外，在具体征收过程中，我国 有阶段统一收取的物业税。 的房产税对个人所有的非营业性用房予以免税，忽 开征物业税是进一步完善我国房地产税制体系 略了拥有多套住房的所有者应承担的税收责任，这 的需要。一个现代化的完整的税收体系，应当包括 不但减少了税收收入，也不利于调节贫富差距，不利 完善的商品税类、所得税类和财产税类三大体系，房 于实现社会公平。 地产业税收体系同样如此。经过改革开放20多年 ～ 、 物业税实体法的立法设想 以来的不断完善，我国涉及房地产业的商品税制和 纳税人。从理论上说，物业税的纳税人应该是 所得税制已经比较完善，但财产税制建设相对滞后。 财产的所有人。但是，我国的居民不享有土地所有 主要表现在，与西方各国相比，我国房地产税收多集 权，同时，我国目前的房屋产权不清，许多房产只有 中于流通阶段，而在房地产的保有阶段税负较轻。 使用权而无所有权，这给物业税的征收带来困难。 在房地产开发、销售过程中，就有契税、营业税、印花 根据我国目前的实际情况，笔者认为，物业税的纳税 税、房产税、所得税、城市维护建设税、土地使用税、 人应该是我国境内国有土地使用权的拥有者及房产 耕地占用税等8种。而在房地产保有阶段，只有房 的所有者或实际占用者(或承租人)，包括自然人和 产税和少量的城镇土地使用税，而且税基一旦确定， 法人。主要分为我国单位和个人在我国境内拥有土 就长久按照固定税率征收。实施这种税制的直接后 地使用权及建筑物所有权或使用权的情况；外国企 果是，一方面，流通环节土地承受过高的税负，助长 业和个人在我国拥有土地使用权及建筑物所有权或 了土地隐性交易，而保有阶段税少且轻又等于给土 使用权的情况；我国单位和个人在国外拥有土地所 地保有者提供了无息贷款，导致土地闲置、浪费严 有权(使用权)及建筑物所有权的情况。对于后两种 重；另一方面，由于保有阶段税基、税率相对固定，政 情况，为了避免重复征税，应比照所得税采取税收抵 府无法参与房地产在保有阶段所发生的增值价值的 免方法，如果是自然人则比照个人所得税的居民概 再分配。这些增值价值直接流向了保有者，滋长了 念判断，如果是法人则以总机构所