注册会计师职业判断指南-中国注册会计师协会.doc

行业发展研究资料（No.2014－3） 注册会计师职业判断指南 ───────────────────────────── 编者按： ───────────────────────────── 中国注册会计师协会编 二○一四年十月二十八日 目 录 1.引言 1 2.注册会计师职业判断概述 3 职业判断的概念 3 职业判断的必要性 4 职业判断与专业胜任能力 5 职业判断与职业标准 5 注册会计师职业判断的主要领域 6 注册会计师职业判断的风险 9 3.注册会计师如何作出职业判断 10 注册会计师职业判断的基本要求 10 注册会计师职业判断的决策过程 10 4.注册会计师职业判断的质量 14 衡量职业判断质量的标准 14 职业判断质量的影响因素 16 5.提高注册会计师职业判断质量的相关建议 19 对会计师事务所的建议 19 对注册会计师的建议 20 对监管部门的建议 21 对准则制定机构的建议 22  注册会计师职业判断指南（海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会发布） 2014年10月13日 1．引言 1.1 加强两岸四地会计师行业的交流与合作，是两岸四地会计师的共同愿望。1996年海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会两岸四地深化合作、增进友谊、汇聚群智、共商发展的重要平台，进行研讨。 1.2 2012年在交流研会上，与会代表认为，职业判断是会计职业的精髓，高质量的职业判断，对于提高会计信息质量、应对经济全球化的影响、树立会计师权威、营造良好的执业环境，具有十分重要的意义。推进和帮助两岸四地注册会计师提升职业判断意识和能力2013年的交流研会上，决定合作制订注册会计师职业判断指南两岸四地成立职业判断指南起草工作指导委员会，由两岸四地组织以及执业界和学术界组成，对指南工作进行指导海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会。借鉴加拿大特许会计师协会、苏格兰特许会计师协会、国际审计与鉴证准则理事会以及专家学者发表的研究成果，两岸四地组织和相关专家学者、执业界人士本指南职业判断指南起草工作指导委员会海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会1.4 本指南对职业判断的概念和必要性，职业判断与专业胜任能力、职业标准的关系，注册会计师运用职业判断的主要领域，职业判断的决策过程，影响职业判断质量的因素等进行了阐述，好职业判断、提高职业判断能力提供。 注册会计师职业判断概述 职业判断的概念 .1 本指南主要讨论注册会计师的职业判断。《国际审计准则第200号——独立审计师的总体目标和按照国际审计准则执行审计工作》对职业判断作出定义，即职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师运用相关专业训练、知识和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。 .2 本指南所称注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。工商业界职业会计师（非执业会员）在从事财务报告编制或内部审计等业务时，也可以参考本指南。 .3 职业判断是注册会计师行业的精髓。从本质上讲，会计和审计实务是由一系列判断行为构成的。对职业判断的概念可以从下列方面进行理解： （1）职业判断是由专业人士作出的。作出职业判断的人员需要具备必要的知识、经验和专业技能，并保持应有的职业精神，即职业判断不能屈从于他人的意志，并且要客观、公正地表述其结论。 （2）职业判断是在法律法规和职业标准的框架下作出的。职业标准既包括注册会计师执业所必须遵守的审计准则体系和职业道德要求，也包括财务报告编制基础以及其他一些与注册会计师业务相关的职业规范。 （3）职业判断是一种在具有不确定性情况下的决策过程。职业判断以判断事项具有某种程度的不确定性为前提，并且需要遵循一定的决策过程。这种决策通常针对复杂和困难的问题作出，并且决策结可能对相关方产生一定的影响。 职业判断的必要性 .4 财务报告编制者和注册会计师的职业判断是财务报告的核心。如果没有职业判断对知识、经验的灵活运用，仅靠机械执行会计和审计程序，财务报告机制无法有效运作。在任何情况下，财务报告的编制和审计都离不开由具有专业知识和技能的人员在具体情形下作出的职业判断。 .5 应对经济环境的不确定性，需要注册会计师作出职业判断。随着社会经济的不断发展，经济环境日益复杂多变，经营的不确定性增加。在这种经济环境下，从事的每项经济业务都面临着或多或少的风险，大部分会计事项都具有不同程度的不确定性，如赊销业务存在坏账风险，产品担保和售后服务会导致或有负债等。财务报告编制者在面对这些不确定性时，需要进行一定程度的估计，即财务报告编制者需要作出职业判断。注册会计师为了对财务信息发表意见，就需要对财务报告编制者的判断进行再判断。 .6 应对注册会计师与被审计单位之间存在的信息不对称，需要注册会计师运用职业判断。注册会计师对被审计单位来说是