第六章(消费税和营业税)58.pptVIP

《财政与税收》 陈昌龙 安徽工业大学管理学院 2010—2011（一） 第三节 消费税 一、消费税概念及特点 ㈠概念 消费税是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售量或销售额与销售量相结合征收的一种商品税。 ㈡消费税特点 1．征收范围和税率选择具有灵活性 通过对征税范围、税率的设计，可以较好地配合社会经济政策，促进经济健康、协调发展，达到限制某些产品的生产和消费的目的，适时有序地调节经济运行。 2．征收简便 消费税采取从量定额、从价定率或从量定额与从价定率相结合的计税办法，征收环节单一，计税准确方便。 3、税源广泛，可以取得充足的财政收入 消费税一般是对生产集中、产销量大的产品征税，有利于筹集财政收入。 4、税收负担具有转嫁性 列入征税范围的消费品，一般都是高价产品。消费品中所含的消费税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。 二、消费税纳税人和征税范围 ㈠ 纳税人 　　在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人 ，为消费税纳税人。 “单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”是指个体工商户及其他个人。 “中国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。 ㈡征税范围 消费税的征收范围，仅限于生产、委托加工和进口的应税消费品。包括五类： 1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等。 2.奢侈品和少数非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。 3.高能耗及高档消费品，如小汽车，摩托车等。 4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油等。 5.具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。 三、消费税税目和税率 ㈠税目 现行消费税税目包括：烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，小汽车，摩托车等14个税目；有的税目还进一步划分若干子目。 ㈡税率 消费税税率按产品设计，采用比例税率和定额税率两种形式。税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。 四、消费税应纳税额计算 ㈠消费税计税依据的确定 1、从价定率征税——销售额 从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。 ⑶委托加工 委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托方是消费税纳税人，由受托方代收代缴。 说明： ①受托方是增值税纳税人，计税依据不含代收代缴的消费税。 ②但委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 ⑷进口应税消费品 　　 进口应税消费品，实行从价定率办法，按照组成计税价格计算纳税。 ◆组成计税价格 ＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） ◆复合计税办法： 　　组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率） ÷（1 －消费税税率） “关税完税价格”是指海关核定的关税计税依据。 2、从量定额征税——销售量 实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是销售量。 ⑴销售应税消费品：销售数量 ⑵自产自用应税消费品：移送数量 ⑶委托加工应税消费品：收回数量 ⑷进口应税消费品：核定数量 3、复合计税 实行从量定额与从价定率复合计税办法征税的应税消费品，目前只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒，其计税依据分别是销售应税消费品向购方收取的全部价款、价外费用和实际销售数量。 ㈡消费税应纳税额计算 1.实行从价定率方法： 应纳税额＝销售额×比例税率 2.实行从量定额方法： 应纳税额＝销售数量×定额税额 3.实行复合计税方法： 应纳税额 ＝销售额×比例税率+销售数量×定额税额 ㈢已纳消费税的抵扣 根据税法规定，外购和委托加工收回下列应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款，准予从应纳消费税税额中抵扣（仅仅是“原料”）。 前提：用于连续生产应税消费品。 五、出口应税消费品退（免）税 ㈠出口应税消费品退税率 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，按照《消费税税目税率（税额）表》执行。 企业应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 ㈡出口应税消费品退（免）税政策 1