其他综合收益在财务报表中列报的改进.PDFVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 其他综合收益在财务报表中列报的改进 ——基于新财务报表列报准则 1 2 丁 鑫 陈 智 1.哈尔滨商业大学会计学院，哈尔滨 150028；2.山东工商学院会计学院，山东烟台 246005） 摘要】本文根据2014 年新修订的《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（CAS 30），探讨“其他综合收益” 在资产负债表、利润表和所有者权益变动表中列报的改进之处，希冀给予会计实务工作明确的指引。 关键词】其他综合收益；资产负债表；利润表；所有者权益变动表 2009 年6 月11 日财政部发布《企业会计准则解释第3 在会计核算上，“资本公积”科目主要核算的是投资 号》首次在利润表中引入“其他综合收益”项目和“综合 者出资超出其在注册资本（股本）中所占的份额和直接计 收益总额”项目 意味我国企业的利润表末行指标不再是 入所有者权益的利得和损失两部分内容,该账户按“资本 净利润项目 而是综合收益总额项目 实现了与《国际会 溢价”和“其他资本公积”两个科目设置明细。因此 资本 计准则第1号——财务报表的列报》（2007 ）的趋同。2011 公积的变动大体上可以分为两类，一类是企业与其所有 年 国际会计准则理事会（IASB）发布的《其他综合收益的 者的资本交易形成的所有者权益的增减变动 另一类是 列报》将其他综合收益项目划分为两类分别列示，成为 与非企业所有者之间的资本交易引起的所有者权益的增 2014 年财政部修订《企业会计准则第30 号——财务报表 减变动。 列报》（CAS 30）的重点内容。 新修订的CAS 30 将其他综合收益定义为企业根据 一、其他综合收益在资产负债表中的列报 其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损 其他综合收益在资产负债表中列报的改进 总体而 失。利得和损失都是企业非日常活动形成的，一部分直接 言体现在以下两个方面：一是所有者权益类增加“其他综 计入当期利润 另一部分直接计入所有者权益。因此 从 合收益”项目；二是设置“其他综合收益”一级科目进行会 利得和损失的会计处理上来看，其他综合收益核算的就 计处理。 是直接计入所有者权益的利得和损失这部分内容。 旧CAS 30 中 对其他综合收益项目的核算与资本公 根据我国现行企业会计准则关于“其他综合收益”和 积项目混合在一起的 具体而言是在资本公积的二级科 “资本公积”的定义 两者在核算的内容上的确有交集 但 目“其他资本公积”下，分为其他综合收益产生的其他资 两者不能完 等同。其他综合收益项目根据其他相关会 本公积和非其他综合收益产生的其他资本公积 例如以 计准则的规定区分为两类：一类是以后会计期间不能重 权益结算的股份支付等。在报表的列示上，其他综合收益 分类为损益；另一类是以后会计期间在满足规定条件时 项目是在资产负债表上的所有者权益类中资本公积项目 将重分类为损益。原资本公积中除了“其他综合收益”项 下反映。所以 很难直接从资产负债表中获取其他综合收 目之外的其他项目则不能转入当期损益的。因此 对于 益的相关信息 也无法和利润表中的“其他综合收益”项 “资本公积”这个科目而言 单独设置“其他综合收益”一 目以及所有者权益变动表中的“其他综合收益”项目形成 级科目进行会计处理 也间接地改变了“资本公积”科目 勾稽关系。 的内涵。 新修订的CAS 30 ，在资产负债表中所有者权益类原 期末 我们就可以直接将“资本公积”科目的期末余 有的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四项 额填列到资产负债表的该项目中 将“其他综合收益”科 上 增加单独的“其他综合收益”项目来列示。同时，在会 目的期末余额填列到资产负债表的该项目中。因此，在资 计核算上，设置“其他综合收益”一级科目进行会计处理。 产负债表中增加“其他综合收益”项目并且设置“其他综 这种改