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5第五章 风险评估与应对.ppt
审计学 进一步审计程序时 风险评估程序时 过程不同 控制运行的有效性 控制得到执行 重点不同 测试控制运行的有效性(好不好?) (1)评价控制的设计(哪里来?)(2)确定控制是否得到执行(用不用?) 目的不同 控制测试 了解内部控制 区别 审计学 (1)需要抽取足够数量的交易进行检查 (2)对多个不同时点进行观察 (1)只需抽取少量的交易进行检查(2)观察某几个时点 证据数量(充分性)不同 从下面4个方面来看,控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行(一贯性):(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;(2)控制是否得到一贯执行;(3)控制由谁执行;(4)控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制) (1)某项控制是否存在(有没有?)(2)被审计单位正在使用(用不用?) 证据质量(适当性)不同 审计学 必要时或决定测试时:作为进一步审计程序的类型之一,控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时,CPA应当实施控制测试:(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 必要程序 要求不同 (1)询问以获取与内部控制运行情况相关的信息; (2)观察以获取控制(如职责分离)的运行情况; (3)检查以获取控制的运行情况; (4)穿行测试; (5)重新执行。 (1)询问被审计单位的人员;(2)观察特定控制的运用;(3)检查文件和报告; (4)穿行测试。 性质不同 审计学 控制测试与了解内部控制的联系 测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异,但两者也有联系。 1.双重证据。 2.双重目的。 审计学 当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试: (1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的; (2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 审计学 (二)控制测试的性质 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 虽然控制测试与了解内部控制的目的不同,但两者采用审计程序的类型通常相同,包括询问、观察、检查和穿行测试。此外,控制测试的程序还包括重新执行。 审计学 穿行测试不是单独的一种程序,而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程,来证实CPA对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行 穿行测试 通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时,CPA才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行 重新执行 对运行情况留有书面证据的控制,检查非常适用 检查 测试不留下书面记录的控制(如职责分离)的运行情况的有效方法 观察 向被审计单位适当员工询问,获取与内部控制运行情况相关的信息 询问 定义 程序类型 审计学 (三)控制测试的时间 控制测试的时间包含两层含义: 一是何时实施控制测试; 二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 一个基本的原理是,如果测试特定时点的控制,注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据;如果测试某一期间的控制,注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。 因此,注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间,并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。 审计学 (四)控制测试的范围 对于控制测试的范围,其含义主要是指某项控制活动的测试次数。 CPA应当设计控制测试,以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。 审计学 ?进一步审计程序的重要概念——实质性程序 (一)实质性程序的含义和要求 1.实质性程序的概念。实质性程序是指CPA针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 实质性程序包括: (1)对各类交易、账户余额、列报的细节测试; (2)实质性分析程序。 审计学 2.实质性程序实施 (1)CPA实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序: 1)将财务报表与其所依据的会计记录相核对; 2)检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。 CPA对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围,取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。 (2)由于CPA对重大错报风险的评估是一种判断,可能无法充分识别所有的重大错报风险,并且由于内部控制存在固有局限性,无论评估的重大错报风险结果如何,CPA都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 * 第五章 风险评估与应对 审计学 教学目标:通过本章的学习,掌握如何了解被审计单位
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