会计要素的比较与改进 免费.docVIP

会计要素的比较与改进  会计核算对象要素的比较　　1．FASB的会计要素。　　FASB在1985年12月发表的第6号财务会计概念公告(SFAC NO．6)中，将会计核算对象要素划分为10个，即资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益。其中，业主投资与派给业主款是企业与其作为业主的所有人之间的交易。业主投资表现为企业收到业主投入的各种资产(投入的也可以是劳务，或抵偿、转换了的企业负债)，其结果是增加其在企业中的业主利益或权益，但新业主受让旧业主的交易，不属于业主投资的内容；派给业主款则是指企业向业主转交资产或承担负债而减少企业里的业主利益或权益的交易。显然，就经济实质而言，业主投资要素和派结业主款要素是对权益要素内容的进一步深化。　　FASB使用了狭义概念的收入和费用要素。收入仅指正常经营活动和投资活动的收入，依据的是流转过程收入理论，强调收入实现的完整过程。费用则仅指正话经营费用或支出，依据的是配比性和应计制会计原则，强调费用产生的因果关系和费用责任的合理归属。对于非正常经营收入，FASB单独设立了利得要素加以反映，因为利得实质上是一偶发性、边缘性的净收益。设立损失要素反映非正常经常活动的支出，因为损失实质上是一种偶发性、边缘性的净亏损。利得与损失之间不存在因果关系，毋需按配比性原则加以确认。全面收益仅仅是将收入、费用、利得和损失定期汇总的结果。　　2．IASC的会计要素。　　IASC在1989年发布的关于编制和提供财务报表的框架中，将会计要素确定为资产、负债、产权、收人和费用等5个。IASC依据收入确认的流人量理论，选择了广义的收入要素概念。IASC认为，利得与收入一样，都代表经济利益之增加，它们在性质上没有什么不同，因而不将收入和利得作为不同的会计要素。与广义收入要素相对应的是广义的费用要素。按IASC的理解，费用既包括在企业日常活动中发生的费用；也包括了损失，并且，由于损失是指经济利益之减少和其他费用在性质上没有差别，因而也不把损失视作独立的会计要素。IASC进一步认为，从会计确认与计量方面看，收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量，因此不必单独设立类似利润的会计要素。　　3．我国的会计要素。　　中国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6大会计要素。按《收入》具体准则的解释，收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入。显然，该收入要家为狭义概念，仅仅包括企业持续的生产经营活动所取得的收入。《企业会计准则》将费用定义为企业在生产经营过程中发生的各种耗费，意味着费用只包括与企业生产经营活动有关的生产经营费用，而不包括投资费用、营业外支出等非生产经营费用。中国单独设立了利润要素，并规定其包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额等内容。该利润要素，既包括其他要素的汇总结果，又含有自身的特定内容，与FASB的全面收益尚有区别。 　4．几点比较结果。　　通过以上分析可以看到，FASB、IASC和中国所确立的资产、负债、所有者权益(或称权益、产权)要素在本质界定和内容规范等方面基本相同。区别仅在于：FASB十分重视业主(投 资者)权益的变动，因而，针对企业与业主之间交易所导致?quot;权益增加与权益减少，还单独设立了业主投资和派给业主款要素加以反映。区别较大的是关于收入、费用、利润等要素的设立：　　(1)FASB和中国的会计准则以流转过程收入理论为依据，强调收入与其相关的成本、费用的因果关系，选择了狭义的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的内容时，FASB是依据交易的重要性(如其持续的、主要或核心业务)，而中国则是直观地依据经济业务的内容(我国基本会计准则与收入具体准则所界定的收人内容有差异--作者注)。　　(2)与FASB和中国不同的是，IASC是依据流人量理论确立包括营业收入和利得的收入要素，选择了广义的收入要素概念。其原因是，IASC认为收入与利得性质相同，都是经济利益的增加，故不必分开设立单独的会计要素。　　(3)与收入要素的确立相对应，FASB和中国采用了狭义的费用要素概念。但FASB同样强调产生费用交易的重要性，认为能列入费用要素的是指企业持续的、主要或核心业务所发生的费用，而中国则将费用要素限定为企业在生产经营过程中发生的各种耗费。IASC则采用了广义的费用要素概念。　　(4)对因发生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项收入和支出(即我国通常所言营业外收入和营业外支出)，基于其边缘性或偶发性、收支间无因果关系等特征，FASB单独设立了利得和损失要素，而中国将其直接纳人单独的利润要素，视为企业利润的直接组成部分。然而，IA