持有至到期投资教学中的难点解析.pdf

会会会会 中中中中 国国国国 乡乡乡乡 镇镇镇镇 企企企企 业业业业 计计计计 持有至到期投资教学中的难点解析 金 燕 持有至到期投资是企业金融资产的重要组成部分。 未收利息（仅指一次还本付息债券，若是分期付息到期 根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》，持 还本债券通过“应收利息”一级科目核算）则应通过“应 有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确 计利息”进行明细核算，从而购入时发生的溢折价、相关 定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融 交易费用就通过“利息调整”进行明细核算，对溢折价通 资产。持有至到期投资核算内容单一，通常情况下，主要 过“利息调整”进行明细核算，现行准则及相关会计教材 是债权性投资；其初始计量和后续计量与其他类别金融 都有较多的解释说明，而对交易费用也通过“利息调整” 资产比较存在显著差异：同以公允价值计量且其变动计 计入初始确认金额却少有交代，致使学习者的认识比较 入当期损益的金融资产比较，初始计量时对交易费用的 模糊，当实务题中出现相关交易费用时，常常会理解错 会计处理不同，前者是将交易费用直接计入当期损益， 误将其计入“成本”明细科目，因此，有必要结合实务对 而持有至到期投资是将交易费用计入初始确认金额，构 此问题进行分析。 成成本组成部分；同以公允价值计量且其变动计入当期 2.交易费用计入持有至到期投资“利息调整”明细 损益的金融资产和可供出售金融资产比较，后续计量不 科目的实务分析 同，前二者都是采用公允价值进行后续计量，都要考虑 【例1】A公司于2007年1月2 日从债券市场上购入B 公允价值变动形成的利得和损失，而持有至到期投资是 公司于2007年1月1 日发行的债券，该债券3年期、票面年 采用摊余成本进行后续计量。从而，对交易费用如何计 利率为5%，每年1月5 日支付上年度的利息，到期日为 入初始确认金额和对摊余成本如何确定是持有至到期 2010年1月1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。 投资会计实务中的两个关键点，也是教者和学者在执教 A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为 和学习这部分内容时应把握的重点和难点，对此笔者将 2100万元，另支付相关交易费用30万元。A公司购入后 结合多年的教学实践进行如下的探讨。 将其划分为持有至到期投资。 一、初始计量：交易费用如何确认和核算 计算分析：A公司是以高于面值的价格购入，属溢 （一）交易费用计入初始确认金额 价购入 《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规 购入支付金额：2100+30=2130 （万元） 定，持有至到期投资初始确认时，应按公允价值计量，相 到期收回本利：2000+2000×5%×3=2000+300=2300 关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用是指可直 （万元） 接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 差额（即投资收益）170 = 300 - 100 - 30 所谓新增的外部费用，是指不购买、发行或处置金融工 %%%%%%%%%%% 具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、 %%实际利息收入=票面利息收入- 溢价- 交易费用 咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不