国际财务报导解释草案非控制权益卖权之后续衡量.PDFVIP

國際財務報導解釋草案:非控制權益賣權之後續衡量 議題所在？ 國際財務報導解釋委員會提議此草案，要求企業將所發行之使非控制權益有權 出售該企業本身權益工具之賣權(非控制權益賣權/NCI puts) ，其後續衡量變動 認列於損益。 非控制權益賣權係指母公司有義務以現金或另一金融資產購買非控制權益之股 東所持有之子公司股份之合約。國際會計準則第 32 號第 23 段規範其原始衡量， 要求管理階層於母公司之合併財務報表中以其贖回金額之現值認列為金融負債。 企業目前表達其所發行之非控制權益賣權之後續衡量，其作法差異如下: • 依照國際會計準則第 39 號或國際財務報導準則第 9 號，將此金融負債之 後續變動認列於損益；或 • 依照國際會計準則第 27 號及國際財務報導準則第 10 號，將此金融負債之 後續變動作為權益交易處理，亦即作為與業主( 以其業主之身分) 間之交易 處理。 此解釋草案要求此金融負債之後續衡量，其變動應認列於損益。 此解釋草案之主要說明如下: • 對於所發行之非控制權益賣權之後續衡量，應依照國際會計準則第 39 號 或國際財務報導準則第9 號之規定，將金融負債衡量之變動認列於損益。 • 對於所發行之非控制權益賣權之後續衡量，並不會改變由母公司及非控制 權益股東所持有子公司之相關權益，故其並非權益交易。 此解釋草案並不適用於依據國際財務報導準則第 3 號 「企業合併」(2004 年)之 規定作為或有對價處理之非控制權益賣權，而依國際財務報導準則第 3 號 (2008 年)將此會計處理溯及既往作為企業合併成本之調整。 此解釋草案僅就非控制權益賣權，於財務報表中表達其後續衡量變動之議題進 行說明。 資誠聯合會計師事務所 PricewaterhouseCoopers Taiwan 11012 台北市基隆路一段333 號27 樓/ 27F, 333 Keelung Rd., Sec. 1, Taipei, Taiwan 11012 T: +886 (2) 2729 6666, F:+ 886 (2) 2757 6371, /tw 我會受到影響嗎？ 對於目前將其所發行之非控制權益賣權之金融負債後續衡量作為權益交易處理 之企業，將受此草案之提議所影響。 我該怎麼做？ 此草案徵詢意見期間截止日為 2012 年 10 月 1 日。管理階層應考量對此解釋草 案提出意見。 © 2012 PricewaterhouseCoopers Taiwan. All rights reserved. In this publication, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers Taiwan, which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.