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从我国企业合并会计处理看会计准则全球趋同摘要：随着经济全球化和我国企业参与国际资本合作的增多，促进了我国企业会计准则体系的建立和实施。本文从我国企业合并的会计处理出发，分析了在我国国情下企业合并会计处理的方法选择，并探讨了推动我国会计准则向国际趋同的必要性和紧迫性。 关键词：企业合并会计处理会计准则 趋同 2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则。企业会计准则体系的发布和实施，使中国企业会计准则与国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则之间实现了实质性趋同。 在2006年出台的会计准则中，对于企业合并并没有完全按照国际会计准则的规定进行处理，而是考虑到我国的国情，采取了不同的核算方法。 1.企业合并会计处理方法的选择 1.1 会计准则全球趋同 会计准则全球趋同是指受经济全球化的推动，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，在国际强势集团的推动下，向建立全球通用的会计准则目标发展的动态过程。 1.2 国际上对企业合并会计处理方法的选择 购买法和权益结合法是分别在购买性质的合并和股权联合性质的合并下使用的两种方法，从国际范围看，购买法是企业合并的首选方法，权益结合法是在严格条件下使用的方法。有些国家，如澳大利亚、加拿大和美国，权益结合法被禁止使用。 1.3 我国新会计准则对企业合并会计处理方法的选择 目前，我国公司重组、兼并活动频繁发生，方式也不断创新，合并浪潮日益高涨。但由于我国市场经济起步较晚，真正意义上的企业合并是近几年才发生的，鉴于国内的特定环境，新企业合并准则在诸多方面对这类交易的处理进行了规范，使得上市公司兼并活动的会计结果更为可比，也更加公允地反映了经济交易的实质。 我国按照参与合并的企业是否受同一方控制，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,并规定对同一控制下的企业合并采用权益结合法，而非同一控制下的企业合并采用购买法。 同一控制下的企业合并，考虑到这不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵，即采用权益结合法；而对于非同一控制下的企业合并，可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉，即采用购买法。 2.目前我国允许购买法与权益结合法并存的原因 推动我国会计的国际趋同对于改善我国投资环境、提高信息透明度、吸引外商投资、促进我国经济发展具有重要作用，同时，会计标准的国际趋同也是大的方向，是大势所趋，在市场和经济全球化的今天，世界各国的会计准则走向趋同是时代发展的客观要求和发展方向，但趋同不等于完全相等，也不等于照搬照抄。 每个国家都有自己的法律，经济发展状况都不相同，文化背景也有区别，受中国现阶段的状况所限，中国还不能照搬照抄国际准则，因为中国的法律、经济及中国特色的东西，不是会计准则所能解决的问题，会计准则搬过来是没有用的。趋同需要一个过程，这个过程不是一蹴而就的，而是渐进的。我国允许两种处理方法并存的企业合并会计准则既借鉴了国际会计惯例，也兼顾了我国国情。 从理论上讲，购买法更合理，采用公允价值计量购入的资产和负债更能反映合并的经济实质；而权益结合法虽然简单，但由于容易导致利润操纵行为，从而对资源配置产生不利影响，许多国家已经禁止采用。从借鉴国际经验、与国际会计准则接轨的角度以及从发展的趋势来看，我国也最好采用购买法。 由于我国资本市场还不完善，资产和负债的公允价值还不能可靠地取得，所以在使用购买法的同时，也可允许企业在换股合并情况下使用权益结合法，但应以严格的条件设限，最大限度地避免企业出现利润操纵行为，同时要加强会计信息质量的提高和充分披露。等到我国市场经济完善、具备使用公允价值的条件后，再取消权益结合法，采用国际通行的购买法，完全与国际会计准则趋同。 3.积极主动地推动我国会计准则与国际准则的趋同 因为国际会计准则主要是借鉴西方主要发达国家的会计准则加以制定的，其所依据的经济背景也主要是以西方国家较发达的经济环境作为基础，而我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外，还需要考虑其他有关问题。 目前，我们已经认识到，会计准则国际趋同的发展形势与经济全球化一样是大势所趋，以IASB的国际财务报告准则为代表的全球会计准则至少能在全世界各主要资本市场上获得统一应用将成为一种现实，我国要加快改革和开放的步伐，必须充分利用国际资本市场的资金，无论是直接到海外上市还是积极吸引外资，我们都必须遵守国际资本市场的规则，尽可能减少我国会计准则与国际准则的差异，而不是刻意强调