关于视同销售的账务处理及对企业所得税的影响.docVIP

[案例1]： 乙公司是生产药品的企业，2008年9月通过红十字会捐赠一批药品给某灾区，该批药品的成本价为100万元（不含税价），市场价为150万元（含税价）；假设2008年度乙公司的年度利润总额为1000万元，请问该如何进行会计和税务处理？ [分析]： 根据根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。于是乙公司2008年度可以税前列支的公益性捐赠=1000*12%=120万元； 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”； 因此，乙企业通过红十字会捐赠的药品需要视同销售，计算缴纳增值税与确认应纳税所得额；其捐赠价值不能以成本价计算，而应以市场价计算； 乙企业应确认销项税额=150/（1+17%）*17%=21.79万元； 对于捐赠的会计账务处理，一般有两种二种处理方法： 1、只以成本价加应纳增值税作为营业外支出处理， （1）借：营业外支出——捐赠支出 121.79万元 贷：产成品 100万元 贷：应交税金——应交增值税（销项税）21.79万元 在年度企业所得税汇算清缴时，“营业外支出——捐赠支出”121.79万元超出扣除限额，需要纳税调整=121.79-120=1.79万元，另外，捐赠支出视同销售应确认的应纳税所得额=150/（1+17%）-100=128.21-100=28.21万元，本年度因该药品捐赠需要纳税调整金额=1.79+28.21=30万元； 2、以市场价确认营业外支出，同时确认销售收入与销售成本， （2）借：营业外支出——捐赠支出 150万元 贷：产品销售收入 128.21万元 贷：应交税金——应交增值税（销项税）21.79万元 （3）借：产品销售成本 100万元 贷：产成品 100万元 在年度企业所得税汇算清缴时，“营业外支出——捐赠支出”150万元超出扣除限额，需要纳税调整=150-120=30万元； 上述二种账务处理方法，对当年度利润表利润总额的影响是相同的，都为121.79万元，但在利润表上销售收入、销售成本及营业外支出项目是不一样的；对当年度企业所得税申报表应纳税所得额的影响也是相同的，都为150万元，其中120万元允许税前列支，30万元需要纳税调整，但在企业所得税年报中调整项目是不一样的； 从现金流角度看，企业对外捐赠不会产生现金流，不应该确认收入，所以第一种方法更接近实际，体现了会计与税法的差异；从会计报表与纳税报表的勾稽关系来看，第二种方法更直观，更容易理解。 对于一般企业，上述二种处理方法都可以，但对于需要以营业利润考核业绩的上市公司来说，第二种方法虚增了营业利润，将捐赠支出视同销售的利润也体现在经营者的业绩中，这是不符合事实的；因此，该类企业应该按第一种方法进行处理，即不能确认营业收入与营业成本，直接按成本与应纳增值税确认捐赠支出，在企业所得税年报时再对视同销售的利润进行调增处理。