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经济学视角下对提高会计信息质量思考【摘要】会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的前提和基本条件。因此，研究如何保证会计信息的真实性，从而进一步研究它发生的原因是具有重要的现实意义。 【关键词】会计信息；信息质量；经济学 会计信息是指按会计特有的处理方法对交易和事项的原始数据经过处理后产生的，为满足会计管理及经济管理需要的经济信息，随着经济全球化进程的加快和伴随着中国加入WTO，中国经济与世界经济的联系也日益密切，从而引起了人们对信息及信息质量的关注度的逐渐提高。所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。 一、会计信息失真的表现 （1）从产生过程看，我们可以将会计信息失真分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真；会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真。（2）根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。（3）根据会计信息与会计处理的关系。会计信息失真可分为会计制度引起的会计信息失真和会计操作引起的会计信息失真。会计制度引起的会计信息失真是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经济活动和会计事项，造成会计信息失真。可以说，这是会计信息失真的制度原因。从理论上说，这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善。会计操作引起的会计信息失真是指由于会计操作的错误引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。会计信息失真的原因是多方面的，可以从不同的角度去研究。 二、造成会计信息失真的原因 （1）会计制度本身的不完善。会计制度，泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等，同时按照诺斯的制度定义，会计制度还应该包括约定俗成的惯例、道德准则等等。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益，成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约，而我国会计制度的制订无论从空间还是从时间上都缺乏一个充分博弈的过程。随着我国社会经济环境的变迁，新的经济情况、新的经济业务不断涌现，旧的会计规范有待更新，会计规范中也难免有漏洞和有不完善之处。（2）违约成本与违约收益的不对称助长了会计信息造假行为。我国目前会计信息质量不高与相关的法规制度有紧密的联系。一是法律不健全，执法不严。我国《计法》、《公司法》、《证券法》都对会计舞弊行为做出了处罚的规定，但判断虚假性陈述以及重大隐瞒的标准没有具体规定，在实际工作中难以操作，对会计信息造假者打击力度不够；二是会计信息造假的民事制裁机制薄弱。《证券法》、《注册会计师法》都规定会计信息失真责任人应当承担赔偿责任。但是迄今为止未有一例成功的民事赔偿案件，使造假者违约成本极低。（3）企业产权中各行为主体的利益冲突。制度经济学认为，组织中的个体有各自的利益，每个个体都将寻求自身利益的最大化。一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然，这些都是导致会计信息失真的原因的一部分。（4）企业中存在着委托――代理关系。托代理关系中的信息不对称助长了会计信息造假行为。信息经济学中，信息不对称是指参加交易的各方掌握信息的多少不一致。现代企业普遍实行委托代理关系，企业的委托代理理论实际上是对企业的契约组合理论的具体化。契约的一方当事人为资产的所有者，即委托人，契约的另一方为资产的使用者，即代理人。由于所有权和经营权分开，代理人以企业法定代表人的身份独立自主对企业资