准则与税法对高危行业企业安全生产费的财税处.docVIP

　　准则与税法对高危行业企业安全生产费的财税处 【摘要】随着企业会计准则的深进贯彻实施,新情况、新题目不断涌现,安全生产费的处理规定几度变迁。会计准则解释第3号对高危行业企业安全生产费的处理做出了新的解释,本文就安全生产费的会计与税务处理做一分析。 　　 【关键词】安全生产费;准则解释;税法扣除 　　 　　安全生产用度,根据财企〔2006〕478号文件规定,是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织按照规定标准提取,在本钱用度中列支,专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。 　　随着企业会计准则的深进贯彻实施和扩大实施范围,新情况、新题目不断涌现,近日,财政部下发关于印发企业会计准则解释第3号的通知(财会[2009]8号),其中第三条涉及“高危行业企业提取的安全生产费,应当如何进行会计处理”做出了新的解释,能够较好地解决高危行业企业安全生产费会计处理的实际题目。 　　 　　一、高危企业安全生产费治理规定沿革 　　 　　2004年5月,财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局联合下发财建[2004]119号文,要求煤矿按原煤实际产量从本钱中提取煤炭生产安全用度,专门用于煤矿安全生产设施投进;2006年3月财政部、***生产监视治理总局联合下发财建[2006]180号文,烟花爆竹生产企业按照年度销售收进提取,列进本钱,专门用于安全生产投进;2006年12月财政部、***生产监视治理总局又联合下发财企[2006]478号文,要求在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业,按照规定标准提取,在本钱中列支,专门用于完善和改进企业安全生产条件;煤炭开采企业和烟花爆竹生产企业不执行此规定。 　　《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关题目解答(四)》第十条规定:煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全用度时,应将按照国家规定标准计算的提取金额,借记“制造用度(提取安全用度)”科目,贷记“长期应付款——应付安全用度”科目。同时又规定,用度性支出直接冲减安全费余额;形成资产的,在转资时一次性提足折旧。 　　计提时,借方记进相关产品的本钱或当期损益,同时贷方记进“专项储备”科目。不同于新准则讲解要求,企业依照国家有关规定提取的安全生产用度以及具有类似性质的各项用度,应当在所有者权益中的“盈余公积”项下,以“专项储备”项目单独反映,即借记利润分配——提取专项储备;贷记盈余公积——专项储备;也不同于旧规定中要求安全生产用度在提取时直接记进负债,即借记制造用度——提取安全生产用度,贷记长期应付款——应付安全生产用度。新规定提取的安全生产费,应当记进相关产品的本钱或当期损益,而是贷方记进“专项储备”科目,“专项储备”不再为二级科目。 　　(二)安全生产用度使用方面 　　一是企业使用提取的安全生产费时,属于用度性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目回集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确以为固定资产;同时,按照形成固定资产的本钱冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。不同于新准则讲解要求企业按照安全生产用度实际使用的金额在所有者权益内部进行结转,结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限;也不同于旧规定中在相关用度实际发生时直接冲减“长期应付款”的处理方法。二是安全生产用度使用形成固定资产时不同于前规定要求企业应当按正常购建的固定资产计提折旧,计进有关本钱用度;在形成用度性支出时,计进当期损益。新规定中在安全生产用度使用形成固定资产时,一次性全额计提折旧,在资产以后使用期间不再计提,并且在形成用度性支出时,也并不计进损益科目。 　　例1,山西某金属矿山企业属井下矿山,该矿山企业安全用度依据开采的原矿产量按月提取,提取标准井下矿山为每吨8元,原矿产量月9 000吨。2009年7月10日,经有关部分批准,购进一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备,价款为100 000元,增值税进项税额17 000元,安装过程中支付人工费20 000元,7月26日安装完成。该同类设备采用年限均匀法计提折旧,无残值,预计使用年限为5年。2009年7月27日,企业另支付安全生产检查用度2 000元、安全技能培训及进行应急救援演练支出3 000元。 您可以访问中国评价网（.NsEac.）查看更多相关的文章。 　　会计分录处理如下: 　　1.企业提取安全生产用度9 000×8=72 000 　　借:制造用度 72 000 　　贷:专项储备72 000 　　2.动用安全储备支付用度性支出2 000 3 000=5 000 　　借:专项储