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商誉确认及减值测试会计处理一、商誉的确认及会计处理 在关于商誉会计确认和计量的公认会计准则中，世界各国一般都只确认外购商誉，不确认自创商誉，确认的自创商誉仅限于在企业购并交易中形成的购并商誉。我国关于商誉的最新会计处理规范主要体现在2006年颁布的具体会计准则中，《企业会计准则第6号――无形资产》规定企业合并中形成的商誉，按《资产减值》和《企业合并》等准则的要求处理，同时明确“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产”。按照合并准则的要求，我国企业合并分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。应否确认商誉是购买法和权益结合法的本质差别之一，故而商誉在我国仅存在于非同一控制的企业合并中，我国会计准则中所确认的商誉具体包括吸收合并中兼并企业个别资产负债表确认的商誉和非同一控制控股合并下合并资产负债表中确认的商誉。 (一)非同一控制吸收合并中商誉的确认《企业会计准则第20号――企业合并》规定，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。 [例1]甲企业以银行存款14000元作为合并对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如表1所示： 甲企业应进行的账务处理为： 借：固定资产　8000 无形资产　6000 商誉　3000 贷：长期借款　3000 银行存款　14000 上例中若甲公司所支付的合并对价为银行存款9000元，则存在购买成本小于所获得被合并方净资产公允价值份额的差额，即负商誉。负商誉这一术语严格地说不够严谨，实际上并不存在负商誉这一账户，负商誉的会计处理通常有以下四种，一是减少非流动资产的公允价值；二是确认为负债，在一定期限内摊入各期收益；三是直接计入资本公积；四是对资产负债公允价值进行复核，差额计人当期损益。国际会计准则和我国2006年颁布的企业会计准则均采用最后一种办法。《企业会计准则第20号――企业合并》规定购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额．首先要对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经过复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。 则甲公司的会计处理应为： 借：固定资产　8000 无形资产　6000 贷：长期借款　3000 银行存款　9000 营业外收入　2000 (二)非同一控制控股合并下合并资产负债表中商誉的确认《企业会计准则第33号――合并财务报表》中，明确了商誉在合并财务报表上的列示要求，“在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。” [例2]A公司20×7年1月1日以6400万元购入B公司80％的股权，假设A公司和B公司不属于同一集团内，该合并属于非同一控制下控股合并。购买日B公司所有者权益账面价值5000万元，公允价值6000万元，其中存货增值500万元，采用先进先出法核算，年内已用完；固定资产增值500万元，分10年采用直线法计提折旧。又假定20×7年B公司实现净利润800万元，未分配红利。 A公司投资时的会计处理。《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，确定的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。A公司为取得对B公司的控制权而付出资产的公允价值为6400万元，即合并成本为6400万元，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为4800万元，所以长期股权投资初始投资成本应为6400万元。非同一控制控股合并投资成本大于所获得的可辨认净资产公允价值的部分，隐含于长期股权投资中，编制合并报表时，商誉才作为独立项目体现于合并资产负债表中。 借：长期股权投资 贷：银行存款 20×7年末编制合并报表时，确认合并商誉。按《企业会计准则第33号――合并财务报表》的要求，A公司对B公司实施控制，故长期股权投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时按照权益法调整。合并报表编制时，在母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的抵销分录中确认合并商誉。 (1)母公司A由成本法调整为权益法 按B公司购买日公允价值调整净利润=800-500-50=250(万元) A公司应享收益份额=250x80％=200(万元) 借：长期股权投资 2000000 贷：投资收益　2000000 (2)母公司投资与子