基于信息用户需求会计信息质量保障体系构建.docVIP

基于信息用户需求会计信息质量保障体系构建1999年以来，财政部一直致力于会计信息质量的提高和经济秩序的规范，至2009年底已连续开展了12次全国范围内的会计信息质量检查，共发布了16份会计信息质量检查公告。随着市场经济秩序的不断建立、完善和检查工作的不断开展，被检查单位的会计信息质量总体上不断提高，但仍然存在不少问题。随着新会计准则于2007年在上市公司开始施行，会计信息质量整体上得到丫提升。但部分企业对准则理解有偏差、判断不准确、执行不到位，少数企业存在违背准则操纵利润、虚构交易等严重会计造假行为。因此，有必要建立基于信息用户需求的会计信息质量保障体系，以进一步促进企业会计信息质量的全面提升，推进资本市场的有序运作和健康发展。所谓保障体系，是为了实现特定目标，由相互关联的部分共同构成的有机整体。基于信息用户需求的会计信息质量保障体系，则是以信息用户需求为导向，为确保企业会计信息质量，保证企业会计准则(制度)得以正确和有效实施的一整套执行机制。 一、会计信息质量保障体系基本框架 (一)会计信息供给与需求共同决定会计信息质量会计信息供给与需求作为矛盾的统一体，在相互作用的过程中，共同决定着会计信息质量，任何忽视需求质量的行为，都不可能形成令用户满意的供给质量。但需求作为一种制衡力量，要想在质量形成过程中发挥应用的作用，必须具备以下要素：形成以市场为导向的强有力的需求团体，形成通畅、便捷、高效的信息反馈机制，合理的信息取得成本和补偿，以及适当的供给质量。只有当这四个要素同时具备，并相互磨合形成合力时，需求对信息质量的形成才会发挥巨大的反作用。然而，我国目前尚未形成真正的会计信息市场需求主体；会计信息反馈渠道不畅，制约了需求者主张保护自身利益的积极性；信息的无偿取得，打破了供给质量与需求价格之间的内在制衡机制，削弱了需求方对会计信息质量的追求和监督；而信息质量的低劣，反过来又抑制了有效需求市场的最终形成。因此，培育真正意义上的会计信息市场需求主体，是提高企业会计信息质量的必然选择，也是市场经济走向成熟的客观要求。只有在此基础上有针对性地加强对会计准则制定质量保障体系、会计准则执行质量保障体系的建设，再辅之以必要的政府监管和社会监督，才能真正从生产和需求环境确保会计信息质量。 (二)会计信息质量保障体系构成整个会计信息的生成过程和使用过程，主要包括会计准则制定、会计准则执行(即会计信息生产与披露)、会计监督三个环节，因此可将基于信息用户需求的会计信息质量保障体系相应地分为三个部分：会计准则制定质量保障、会计准则执行质量保障和会计监督质量保障。在会计准则制定阶段，保障体系强调会计准则制定机构、制定程序和制定模式的保障，以提供高质量的会计准则；在会计准则执行阶段，保障体系强调签订会计诚信契约、提高会计人员素质、完善公司治理结构、利用会计信息化手段，为会计信息生产和披露提供质量基础；在会计监督阶段，保障体系强调完善制度化的监督体系、建立事后的惩罚机制、重视媒体的监督与介入，形成确保会计信息质量的威慑力量。基于信息用户需求的会计信息质量保障体系的基本框架如图1所示。 二、会计准则制定质量保障 (一)会计准则制定机构 美国财务会计准则委员会(FASB)在制定会计准则过程中取得了一些成功经验，一是保持准则制定机构的独立性，这种独立性表现为：FASB由财务会计基金会任命；财务会计基金会还采取了一系列的措施，使FASB的独立性得到有效保证。二是保持准则制定机构代表的广泛性，主要体现在，财务会计基金会由8个赞助团体所构成，每个团体都有成员代表其自身利益；建立了财务会计准则咨询委员会，其成员来自几乎所有关注会计准则的行业和部门；FASB不再是仅听命于注册会计师协会；FASB在准则制定过程中，反复征求各方意见。正由于此，使得它所发布的准则能得到众多利益集团的支持。2003年初，我国财政部成立了第二届会计准则委员会，专家成员组成具有十分广泛的代表性。但会计准则委员会只是个咨询机构，会计准则制定依然是以政府官员为主。在制定准则时能否公平地对待所有利益相关者，值得怀疑。因此，应借鉴美国准则制定的成功经验，结合我国实情，准则制定机构――会计准则委员会时刻注意保持其独立性和代表的广泛性，充分考虑和反映各方的利益，最终实现帕累托最优。 (二)会计准则制定程序 美国FASB在制定准则过程中取得的另一个成功经验，就是建立了准则制定过程的充分、允当程序。它主要包括8个步骤：(1)FASB确定应该予以考虑的议题；(2)成立专题性的技术研究小组，在与会计界和工商界交流联系的基础上，编写有关的讨论备忘录(DM)；(3)发表DM，给予60天的征求评论时间；(4)举行公众听证会，发起对DM的质询或争论；(5)FASB在书面评论和听证