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基于平衡计分卡成本领先战略体系设计成本领先战略是指企业通过有效途径降低成本，使企业的全部成本低于竞争对手的成本，甚至是同行业中最低的成本，从而获得竞争优势的一种战略。该战略主要倡导的是企业应关注自身在经营过程当中所涉及到的所有成本，努力通过企业的各种措施来降低该成本，使企业以比较低廉的价格来销售产品，并使顾客认同企业的这种价格策略，从而企业在满足顾客需求的前提下实现自身的利润回报。 就企业竞争力本质而言，不管采取何种竞争战略，成本优势始终是其获取核心竞争力的重要举措，是保持企业持续发展的重要保证。尤其是在目前全球金融危机的背景之下，制造企业在市场占有额上面已没有较多提高的途径，从“利润=产量×价格－成本”的基本原理来看，为了获得更好的效益，企业管理者需要更加关注成本管理，成本管理也必须科学化和系统化。有效控制成本，实施成本领先战略，是提高制造企业经济效益的有效途径。本文将企业成本管理与企业战略相联系，结合战略管理理念和平衡计分卡评价体系，力求从制造企业的战略层次和技术层次上构建一个基于企业战略的成本管理新模式。 一、基于平衡计分卡的成本领先战略体系设计的基本思路 (一)BSC与KPI的特点与缺陷平衡计分卡(BSC)是一种着眼于组织发展战略有效性的管理理念和系统管理方法。其核心思想就是通过财务、客户、内部流程、学习与成长四个方面的指标以及指标之间相互驱动的因果关系体现组织的战略实施和战略修正过程，并且通过这四个层面的指标实现与战略目标密切相关的绩效管理。该方法强调了绩效管理与企业战略目标之间的紧密关系，并从四个方面将企业的战略分解为具体战略目标和措施，但其未能将绩效指标分解到企业的业务单元及基层管理和操作人员。关键绩效指标(KPI)，则是通过对企业内部流程的输入端、产出端的关键参数进行设置取样、计算、分析，来衡量流程绩效的一种目标式量化管理指标。该理论将企业的战略目标分解为具体可操作的工作目标，但未能提供一套完整的、对操作具有战略指导意义的指标框架体系。具体如图1所示： (二)BSC与KPI的结合将平衡计分卡(BSC)与关键绩效指标(KPI)结合起来，可以互相补充，互相协调。即先把战略目标分解成财务、客户、内部经营、学习和成长四个方面，再分别对这四个方面进行分析，找出关键驱动因素(CSF)，对企业占有优势的、对成功起决定作用的某个战略要素进行定性描述，并围绕关键驱动因素明确四个方面的策略目标。在明确策略目标后，还要将每个方面策略目标细化为关键绩效指标(KPI)，对关键驱动因素(CSF)进行定量定性分析，才能将企业战略落到实处，使绩效考核有据可循，从而保障战略目标的实现。这样不仅拥有了一套完整的、对操作具有战略指导意义的指标框架体系，而且能把绩效指标分解到企业的业务单元及基层管理和操作人员。 由此可见，建立平衡计分卡的中心工作是基于企业战略目标开发企业关键驱动因素和关键绩效指标。企业成本领先战略能否成功，关键看企业能否有效降低成本，因此将加强成本控制作为企业战略目标，在控制成本的战略目标下，运用平衡计分卡将企业目标分解为财务、客户、内部流程、学习与成长四个层面关键驱动因素和每个层面关键绩效指标。在此基础上，进一步构建基于平衡计分卡的制造企业成本领先战略指标体系。 二、基于平衡计分卡的制造企业成本领先战略体系设计 (一)财务层面　在不同企业战略下，财务方面绩效指标所关注的都是股东的利益，即“企业是否取得了令人满意的投资回报，是否为股东创造了价值”。就成本领先战略来说，企业在注重降低成本的同时，也要努力增加利润，提高股东的投资报酬率，提高企业的资金运营水平。具体指标体系如表1所示： 由表1可知，成本领先战略的理论基石是规模效益和经验效益，企业可以通过产品的大批量生产，提高产品的市场占有率。同时，企业也要做好供应商营销，从而更好地降低材料的采购成本。企业也可以通过运用高效规模的生产设施，加强存货管理和资金管理，全力以赴降低成本。 (二)客户层面　企业应从生产经营的各个方面降低成本，在客户方面，提高顾客对企业产品的认可，在不增加或少量增加销售成本的前提下，提高产品的市场占有率，是降低销售成本的有效途径。具体指标体系如表2所示。 表2中的关键驱动因素(CSF)中，产品质量和客户服务无疑占着至关重要的地位。由此可见，企业必须狠抓产品质量，减少废品损失，提高产品合格率。在各生产环节中，严格把握质量关，执行操作规程，健全质量检验制度，生产出用户满意的产品，提高产品的客户认可度，并完善相关的客户服务，保持与客户间良好的合作关系。 (三)内部流程层面　内部流程层面的关键驱动因素(CSF)是内部流程管理，因为成本控制成效，必须要由先进的管理理念和流程运行来保证。关键绩效指标(KPI)的设