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也谈我国纺织品服装出口退税率的调控政策 近年来，随着美国次贷金融危机及全球经济形势的恶化，造成欧美等国际主 要纺织品服装市场的需求量不断下降，而国内又有原材料涨价、劳动力成本提高、 能源紧张、人民币升值等众多因素影响，使得我国这个国际纺织品服装出口大国 遭遇了前所未有的困难。尤其是以进出口为主业的中小纺织品服装企业或贸易公 司更是危机重重。因此，国家针对国内外经济形势的动态和我国劳动密集型行业 的现状，适时推出了一系列宏观调控政策，这两年频繁调整的部分纺织品服装的 出口退税率也引起了行业内外各种不同的反响。 1 我国历次出口退税政策的调整与纺织品服装概况 从 1994 年税制改革以来，中国出口退税政策历经了 7 次大幅调整。 1995 年和 1996 年进行了第 1 次大幅出口退税政策调整，由原来的对出口产 品实行零税率调整为 3%、6%和 9%三档。 第 2 次调整是 1998 年为促进出口而进行的，提高了部分出口产品退税率至 5%、13%、15%、17%四档。 此后，外贸出口连续三年大幅度、超计划增长带 来了财政拖欠退税款的问题。 2004 年 1 月 1 日起国家第3 次调整出口退税率为 5%、8%、11%、13%和 17% 五档。 2006 年 9 月 15 日实施了第4 次调整政策，分期分批调低和取消了部分“高 耗能、高污染、资源性”产品的出口退税率，同时适当降低了纺织品等容易引起 贸易摩擦的出口退税率，提高重大技术装备、IT 产品、生物医药产品的出口退 税率。其中纺织品出口退税率从 13%降低到 11%。 第 5 次调整政策于 2007 年 7 月 1 日实行，调整共涉及2831 项商品，约占海 关税则中全部商品总数的 37% 。经过这次调整以后，出口退税率变成5%、9%、 11%、13%和 17%五档。其中服装的出口退税率由 13%降低到 11%，粘胶纤维的 出口退税率从 11％调至5 ％。 2008 年 8 月 1 日第6 次出口退税政策调整后，部分纺织品、服装的出口退税 率由 11%提高到 13%；部分竹制品的出口退税率提高到 11%。 2008 年 11 月 1 日实施的上调出口退税率政策为第7 次调整。上调 3486 项 商品的出口退税率。此次调整主要包括两个方面的内容：一是适当提高纺织品、 服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率。二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、 高附加值商品的出口退税率。至此，中国的出口退税率分为 5%、9%、11%、13%、 14%和 17%六档。其中大部分纺织品、服装的出口退税率由 13%提高到 14%，尤 其是粘胶纤维从 5%直接提高到 14%。这次是自 2004 年以来我国调整出口退税 率涉及面最广、力度最大的一次。 2 国家关于纺织品服装出口退税政策的调控意图 2.1 增值税及出口退税政策 WTO 对于出口退税的原则规定，增值税既可以全退，也可以少退，只要不 多退就不违反 WTO 原则，多退被视为补贴。当前国际市场，美国只在消费终端 征收消费税，因而不存在是否缴纳或者退还增值税的问题；欧盟各国平均的增值 税约为 18%，这部分增值税是全额退还的。 全球约 120 多个征收增值税的国家， 据了解其出口产品基本上都是退还全部增值税的，而中国是部分退还增值税的。 中国目前的出口退税方式主要分为4 种类型。 第 1 种是不免税不退税，这主要针对税法限制或禁止出口的货物，包括原油、 糖、天然牛黄、麝香、白银等资源类产品，2007 年国家更明确把这个范围圈定 “二高一资”。 第 2 种是免税不退税，主要适用于来料加工复出口的货物和列入免税项目的 货物。 第 3 种是先征后退，指货物在出口前，应照章缴纳从原材料到产成品销售各 个环节的增值税和生产环节的消费税，待货物报关出口后，凭出口报关单等凭证， 按月向税务部门办理退还已纳税款。这适用于外贸企业收购货物出口或外贸企业 代理出口货物。 第 4 种是“免、抵、退”，这类政策适用于有出口经营权的各类生产企业自 营出口或委托外贸企业代理出口货物。“免、抵、退”都是针对增值税而言。“免” 是指对生产企业出口的自产货物，免征销售环节的增值税。“抵”是指生产企业 出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税 额，抵顶内销货物的应纳税额。“退”是出口企业当月内抵顶的进项税额大于应 纳税额时，对未抵顶完的部分免税。 其中第 3 和第 4 种类型是退（免）税的重点，对象