企业认列大陆地区之已实现投资损益相关课税规定.PDFVIP

企業認列大陸地區之已實現投資損益相關課稅規定 國富浩華聯合會計師事務所副總經理 梁一仁 營利事業轉投資大陸地區，認列大陸地區被投資公司相關已實現投資損益，於 申報營利事業所得稅被國稅局調帳查核時，往往因相關證明文件取具不足，而須再 補繳一筆龐大之營利事業所得稅，本文整理相關已實現投資收益、損失在稅務上認 列之注意事項供作參考，俾於將來國稅局調帳查核時，能夠核實認定所列報之相關 投資損益。 一、投資收益 營利事業轉投資大陸地區不論是採直接投資或間接投資，對已實現之投資 收益認列及課稅原則，除營利事業所得稅查核準則第30 條規定外，主要係依 據臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24 條規定：臺灣地區法人有大陸地區 來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅﹝採直接投資﹞ ；臺灣地區法 人依同條例第35 條規定經主管機關許可，經由其在第三地區投資設立之公司 或事業在大陸地區從事投資者，於依所得稅法規定列報第三地區公司或事業之 投資收益時，其屬源自轉投資大陸地區公司或事業分配之投資收益部分，視為 大陸地區來源所得﹝採間接投資﹞。 (一)稅額扣抵 上述在大陸地區之已實現投資收益應併同台灣地區來源所得課徵營利事 業所得稅，其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵。又按同條例施 行細則第21 條第3 項之規定，計算己繳納第三地區公司或事業投資收益所產 生之所得稅是指： 1、第三地區公司或事業源自大陸地區之投資收益在大陸地區繳納之股利所得 稅。 2、第三地區公司或事業源自大陸地區之投資收益在第三地區繳納之公司所得 稅。 3、第三地區公司或事業分配之投資收益在第三地區繳納之股利所得稅。 本條例第 24 條第三項所稱因加計其大陸地區來源所得，而依臺灣地區適 用稅率計算增加之應納稅額，其計算如下： （臺灣地區來源所得額＋本條例第24條第 1項規定之大陸地區來源所得＋ 本條例第24條第 2項規定之第三地區公司或事業之投資收益）× 稅率 ＝營利事業國內所得額應納稅額。 臺灣地區來源所得額 ×稅率＝營利事業臺灣地區來源所得額應納稅額。 營利事業國內所得額應納稅額－營利事業臺灣地區來源所得額應納稅額 ＝因加計大陸地區來源所得及第三地區公司或事業之投資收益而增加之結 算應納稅額。 (二)證明文件 台灣地區法人、團體或其他機構，列報扣抵前項規定已繳納之所得稅時， 除應依規定提出納稅憑證外，並應提出下列證明文件： 1、足資證明源自大陸地區投資收益金額之財務報表或相關文件。 2、足資證明第三地區公司或事業之年度所得中源自大陸地區投資收益金額之相 關文件，包括載有第三地區公司或事業全部收入、成本、費用金額等之財 務報表或相關文件，並經第三地區合格會計師之簽證。 3、足資證明第三地區公司或事業分配投資收益金額之財務報表或相關文件。 台灣地區人民、法人、團體或其他機構，扣抵本條例第24 條第 1 項及第 2 項規定之大陸地區及第三地區已繳納之所得稅時，應取得大陸地區及第三地 區稅務機關發給之納稅憑證。其屬大陸地區納稅憑證者，應經本條例第7 條規 定之機構或民間團體驗證；其屬第三地區納稅憑證者，應經中華民國駐外使領 館、代表處、辦事處或其他經外交部授權機構認證。 (三)相關函令 財政部102 年10 月1 日台財稅字第10200074100 號令 「已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅」換算為新臺幣金額之匯率… 財政部103 年8 月27 日台財稅字第10300588330 號令 核釋營利事業已繳納之國外稅額及大陸稅額得依規定在限額內扣抵暫繳稅額 之規定 (四)案例 甲公司99 年度申報課稅所得額新台幣（下同）1,000 萬餘元，其中包括獲 配轉投資國大陸地區分派之現金股利收入 1,800,000 元，並依大陸地區稅 法規定繳納股利所得之所得稅 180,000 元 ，且依規定取具簽證、公證及認 證之同一年度納稅憑證及相關證明文件，申報