融资租赁未担保余值变动时会计处理例解.pdf

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 融资租赁未担保余值变动时会计处理例解 储成兵 （安徽财经大学 安徽蚌埠 233061 ） 一、未担保余值发生变动时的处理 续租）的公允价值为8 万元，A 公司担保了其中的50% 。该资 未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的 产没有被使用，预计使用寿命为8 年。假如B 公司发生初始 担保余值以后的资产余值。由于环境的变化，未担保余值在租 直接费用1 万元，另与A 公司、B 公司均无关但在财务上有 赁期内可能发生变化，所以这部分余值能否收回，没有切实可 能力担保的第三方对资产余值的10%进行了担保，并且假设 靠的保证。未担保余值的确定直接影响着融资租赁出租人融 在租赁开始日资产的账面价值为88 万元。 资收入的确认。《企业会计准则第21 号———租赁》（CAS 21） 1. 将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和 规定：出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复 作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值，将应 核。在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以 收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现 恢复的情况下，均应当重新计算租赁内含利率，以后各期根据 融资收益。借：长期应收款———应收融资租赁款104.8 ［20 ×4+ 修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确 10×2+ （4+0.8）］，未担保余值3.2 （8×40%）；贷：融资租赁资产 认的融资收入。期末按出租人的未担保余值的预计可收回金 88，营业外收入2 （90-88），银行存款1，未实现融资收益17。 额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记 2. 未实现融资收益的分配。根据CAS 21 的规定，未实现 “未担保余值减值准备”科目。同时，按未担保余值减少额与由 融资收益应当按照实际利率法在租赁期内各个期间进行分 此产生的租赁投资净额的减少额的差额，借记“未实现融资收 配，确认为各期的租赁收入。 益”科目，贷记“资产减值损失”科目；在未担保余值发生减值 测算内含利率R ： 时，对前期已确认的融资收入不做追溯调整，只对未担保余值 R=5%时，现值=20×3.546+10×0.784+ （10+4+0.8+3.2）× 发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和 0.746=92.188 （万元）。 重新计算的租赁内含利率计算融资收入。如果已确认损失的 R=6%时，现值=20×3.465+10×0.747+ （10+4+0.8+3.2）× 未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回，借记 0.705=89.46 （万元）。 “未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。同 （92.188-91）/ （92.188-89.46）= （5%-R）/ （5%-6%） 时，按原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额， 得内含利率R=5.435% 。 借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益”科目。在未 表1 未实现融资收益分配表 单位：元 担保余值增加时，不做任何调整。 确认的融资 租赁投资净额 CAS 21 对已确认损失的未担保余值