母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销、投资收益抵销.doc

（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销； 　　借：股本（实收资本）（子公司期末数） 　　　　资本公积（子公司期末数） 　　　　盈余公积（子公司期末数） 　　　　未分配利润——年末 　　　　商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额） 　　　　贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数） 　　　　　　少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例） 营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额） 对于这笔分录的理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。抵销时，借记子公司所有者权益（公允价值），贷记长期股权投资和少数股东权益，借方差额商誉，贷方差额营业外收入。 初始投资时： 母公司 借：长期股权投资 80 贷：某某资产 80 子公司 借：某某资产 80 贷：实收资本 资本公积（二者合计为80） 抵销集团角度 借：实收资本 资本公积（二者合计为80） 贷：长期股权投资 80 少数股东投资部分 借：某某资产 20 贷：实收资本 资本公积（二者合计为20） 集团角度（母公司理论） 借：某某资产 20 贷：少数股东权益 20 抵销分录： 借：实收资本 资本公积（二者合计为20） 贷：少数股东权益 20 初始投资时： 借：实收资本 资本公积（二者合计为100） 贷：长期股权投资 80 少数股东权益 20 后续计量： 母公司： 借：长期股权投资 160 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 子公司： 资产增值200 借：资产 160 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 集团（只认一份） 抵销分录： 借：盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资 160 剩余40是少数股东的份额 子公司： 借：资产 40 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 集团角度： 借：资产 40 贷：少数股东权益 40 抵消分录： 借：盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：少数股东权益 40 后续计量总的抵销分录： 借：盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资 160 少数股东权益 40 最终年底： 借：实收资本 100 　　资本公积 　　盈余公积 200 　　未分配利润——年末 　　商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额） 　　贷：长期股权投资 240 　　　　少数股东权益 60 营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额） （2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。 　　借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例） 　　　　少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例） 　　　　未分配利润——年初 　　　　贷：提取盈余公积 　　　　　　对所有者（或股东）的分配 　　　　　　未分配利润——年末 对于这笔分录的理解：母子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付利润，并形成未分配利润年末 子公司根据子公司的净利润： 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 借：利润分配——提取盈余公积 贷：盈余公积 最后形成年末的未分配利润 由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益： 借：长期股权投资——损益调整（子公司的净利润） 贷：投资收益 这部分投资收益与自己公司利润合并一起，再进行提取盈余公积、应付利润，同时形成未分配利润。 这样母公司根据自己公司的净利润（这里面包含了子公司的净利润） 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 借：利润分配——提取盈余公积 贷：盈余公积 最后形成年末的未分配利润 但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。 这笔分录的意义是：母公司对子公司的投资收益与少数股东损益之和，与子公司利润分配项目相互抵销