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【案例】 CPA王强对A公司2010年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，但调查了解到A公司本年度生产销售情况是历史上最好的，王强感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。王强针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 王强对此业务的审计处理为： 1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。 2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。  3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。 第十一章 销售与收款循环审计 营业收入审计 应收账款审计 坏账准备审计 第一节 销售与收款循环概述 一、业务循环与主要报表项目 （一）销售与收款循环 应收账款，坏账准备，主营业务收入，应交税金 （二）购货与付款循环 固定资产，累计折旧，应付账款 （三）生产循环 存货，主营业务成本 （四）筹资与投资循环 借款，投资，期间费用，所得税 二、业务流程图示 三、审计重点和审计风险 （一）审计重点 1、销售业务中每次赊销是否有恰当的授权 2、计入应收账款的所有款项是否都正确、合理 3、收入是否恰当记录，是否存在跨期确认收入的情况 （二）审计风险 销售与收款循环是一个发生重大错报可能性比较大的循环 第二节 内部控制、控制测试和交易的实质性程序 一、销售业务的内部控制和控制测试 （一）适当的职责分离 （1）主营业务收入明细账和应收账款明细账应由不同的人员进行登记 （一笔业务的借贷双方应由不同的人员负责） （2）负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金 （3）赊销审批不能由销售人员做 （4）同一个科目的明细账和总账不能由同一个人登记。 【例】适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（ ）。 A.负责货币资金的职员负责编制银行存款余额调节表 B.由某一会计专门负责应收票据的取得、贴现和保管 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 参考答案： C 选项A，负责货币资金的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B，应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项D，编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项C符合内部控制规范要求。 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 订货单——销售单（一式多联） （四）凭证的连续编号 预先、连续、定期清点 （五）按月寄出对账单 不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管 （六）内部核查程序 二、销货交易的实质性程序 （一）发生（登记入账的销货业务是真实的） （二）完整性（已发生的销货业务均已登记入账） 通常无需对完整性目标进行交易实质性测试。 若内部控制不健全，就有必要进行交易实质性测试。 （三）准确性（登记入账的销货业务的估价准确） 【例】为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的计价，下列程序中的( )是最无效的。 A.将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对 B.将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对 C.将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对 D.将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对 参考答案：C 计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格，选项AD仅能核实销售商品的数量，选项B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。 （四）分类（登记入账的销货交易分类恰当） 检查 （五）截止（销货交易记录于恰当的会计期间） 比较日期 （六）销货交易已正确地记入明细账并正确地汇总 账账核对 第三节 营业收入审计 一、审计目标P192 二、营业收入实质性程序 （一）取得或编制主营业务收入明细表 （二）实施分析程序 ①本期与上期比较：产品销售结构、价格的变动； ②毛利率本期与上期比较：是否存在重大波动； ③本期各月各种主营业务收入的比较：变动趋势，是否符合经营规律； ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业比较； ⑤根据增值税发票申报表或普通发