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第十二章 采购与付款循环审计 主要业务活动、凭证和会计记录 采购与付款循环的内部控制 应付账款的实质性程序 固定资产的实质性程序  第一节 采购与付款循环概述 一、主要业务活动、凭证和会计记录 二、采购与付款循环中所包括的账户 三、采购与付款循环的审计目标P224 四、采购与付款循环的审计风险 1．管理层错报费用支出的偏好和动因 （1）费用资本化 （2）平滑利润 （3）利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势 （4）通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税。 （5）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作 2．费用支出的复杂性（费用支出分配的错误、外币换算错误和准备计提的错误 ） 3．管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。（通过与第三方串通，把私人费用计入企业费用支出，或有意无意地重复付款） 4．采用不正确的费用支出截止期 5．低估应付账款和准备 第二节 内部控制、控制测试和交易实质性程序 一、采购交易的内部控制 　1.适当的职责分离 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。 二、付款交易的内部控制 三、固定资产的内部控制 预算制度（最重要部分） 授权批准制度（董事会、管理层） 账簿记录制度（总、明账、卡片） 职责分工制度（取得、记录、保管、使用、维修、处置等 ） 资本性支出和收益性支出的区分制度（标准） 处置制度（审批） 定期盘点制度（存在、使用状况、是否未入账） 维护保养制度 【例】A公司的以下与付款业务相关内部控制内容不符合内部会计控制规范的是（??）。 ??A、A公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定 ??B、A公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项 ??C、A公司已到期的应付款项由主管会计（非授权的人员）办理结算与支付 ??D、A公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核 参考答案：C 应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。 【例】在适当的控制措施下，能帮助管理当局实现对采购商品业务的“存在或发生”和“完整性”但无助于“估计与分摊”认定的凭证是（??）。 ?A、请购单 B、订购单 C、验收单 D、付款单 ? 参考答案： C 一般情况下，请购单不便事先编号，无助于发现完整性方面的错误；在“适当的控制措施”下，订购单、验收单、付款单均应事先编号，均有助于帮助管理当局实现商品采购业务的“存在或发生”和“完整性”认定，但订购单、付款单均包括金额，均有助于“估价与分摊”认定的实现。 第三节 应付账款审计 一、应付账款的审计目标（五个）P229 二、审计风险分析 （1）将营业所得列入“应付账款”而不按规定计入到有关的收入账户中，以达到人为调节损益，减少当期应纳税金的目的；P230 （2）虚列应付账款明细账，以记录一些非法收支活动； （3）漏列应付账款：（对已实际收到的购货发票或货到单未到情况不作账务处理） 【例】某企业在经济效益较好期间，为使以后年度留有余地，年终以车间修理为名，虚设一个提供劳务的单位，并编制虚假劳务费用20万元的单据，作为应付账款进行账务处理，（12月份生产的产品全部完工入库，并已销售80% ）其会计分录为： 借：制造费用——修理费 200 000 贷：应付账款——某公司 200 000 结果： 本期利润虚减了16万元，相应地少交了4万元所得税。 审查方法： 对上述舞弊，应作如下调整： 调增上年利润16万元，调减产成品成本4万元 会计分录为： 借：应付账款——某公司 200000 贷：库存商品 40000 利润分配 160000 上年利润调增后，补交所得税4万元，补提盈余公积（15%）18000元，会计分录为： 借：利润分配——未分配利润 58000 贷：应交税费——应交所得税 40000 盈余公积 18000 三、应付账款审计的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（准确性） 2．分析性程序（总体合理性） 可选