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第十四章 筹资与投资循环审计 筹资与投资循环主要业务及其凭证 借款相关项目审计 所有者权益相关项目审计 投资相关项目审计 第一节 筹资与投资循环概述 一、筹资、投资循环与会计报表项目的关系 二、筹资与投资循环的特性 交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大； 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大影响； 筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录 三、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动　 【例】筹资与投资循环主要特点是，影响本循环账户余额的业务数量较少，但每笔业务的金额通常很大，基于这个特点，在审计时，应采用（??）的程序。 A、较低的控制风险估计水平法 ??B、抽样审查 ??? C、大量的控制测试 ???D、详细审查 参考答案：D A、B、C均适合账户余额的业务数量较多，每笔业务的金额较小的情况，筹资与投资循环用详细审查法，既不会使审计成本很高（业务数量较小），又能大大降低审计风险。 第三节 借款相关项目审计 借款是企业承担的一项经济义务, 在一般情况下, 主要是防止企业低估债务。 低估债务→低估成本费用，从而高估利润。 （影响财务状况、财务成果） 一、借款审计风险 借款不入账 未按规定合理使用借款或擅自改变借款用途 长期借款的利息不按期及时预提，随意性大 错误的利息资本化 二、短期借款与长期借款的实质性程序 短期借款与长期借款非常相似，二者对比： 【例】检查被审计单位的长期借款业务时，如果发现有逾期未偿还的长期借款，注册会计师首先应当实施的审计程序是（??）。 A、判断被审计单位的偿债能力 B、核实是否办理了延期还款手续 C、判断被审计单位的资信程度 D、计算逾期贷款的金额和比率 参考答案：B 在逾期未偿还的情况下，如果被审计单位与债权人办理了延期还款手续，则不会有A、C中的顾虑，而执行程序D也无助于消除上述顾虑。 注意： （1）借款合同（真实性） 注册会计师应 向被审计单位索取所有借款合同的复印件 对合同中载明的借款单位、借款利率、借入日期及借款条件进行分别审阅后记入以支持审定表。 关注借款合同中借款人是否与被审计单位名称一致； 是否按照被审计单位的授权规定，经相关人员签署 借款利息是否符合人民银行所规定的法定利率 所抵押的物品如属于营业用主要资产，在超过该资产30%时是否已履行信息披露的义务等 （2）复核借款利息 长期借款→逐笔计算 短期借款 特点：数量多、金额较小、期限较短，且有许多在同一年度内发生并已归还 方法：先计算出短期借款的月平均余额，然后乘以平均利率加以匡算。 判断： 如果匡算结果加上长期借款和应付债券的应计利息后，与被审计单位的记录核对相差不大，一般就可以直接确认 如相差较大，要详细计算 （3）对于借款费用的处理，尤其要注意费用资本化的处理是否正确 【例】ABC公司于2010年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式支付工程进度款（见下表）。假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为2009年12月1日～2012年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于2009年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 要求： （1）分析资本化开始的时间，说明原因 （2）分析该办公楼是否属于符合资本化条件的资产 （3）计算2010年一般借款的资本化率 （4）计算2010年累计资产支出加权平均数以及利息资本化金额 解析： （1）资本化开始的时间2010年1月1日。 （2）因为该办公楼是建设工期预计为1年零6个月的固定资产，所以属于符合资本化条件的资产。 （3）2010年一般借款的资本化率 =（2000×6%+10000×8%）/12000=7.67% （4）2010年累计资产支出加权平均数=1500+2500×6/12=2750（万元） 2010年利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元） （4）关于披露 借款的披露主要有： ①借款种类、期限、数额、利率等情况； ②一年内即将偿还的长期借款，列入“一年内到期的非流动负债”项目； ③借款的担保、抵押情况 借款利息费用的披露应当包括： ①当期资本化的借款费用金额； ②当期用于确定资本化金额的资本化率 三、应付债券的实质性程序 1、取得或编制应付债券明细表（总明账核对） 2、审查债券交易的有关原始凭证 企业债券副本 发行债券收款收据、汇款