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四、存货计价测试 （一）存货发出计价 计价方法要求： 1、合法——符合国家规定； 2、合理——适合企业特点； 3、一致——不得随意变动，如变动，应合法、合理，并予以披露。 （二）存货期末计价 1.计价方法的确认： ①了解企业存货的计价方法 （同时应掌握不同计价方法的计算） ②关注被审计单位所选计价方法的合理性与一致性 【例】下列有关存货计价测试的说法中错误的是( )。 A.注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对该计价方法的合理性和一贯性予以关注，被审计单位没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动 B.存货成本的计价测试包括对直接材料成本的审计、直接人工成本的审计和制造费用等审计内容 C.在测试时，如果发现被审计单位是为执行销售合同而持有的存货，对于超过销售合同约定部分的存货，注册会计师仍然应该以合同价格为基础计算存货的可变现净值 D.在进行计价测试时，注册会计师应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，对相关存货进行独立测试 参考答案：C 如果是为执行销售合同而持有的存货，对于超过合同约定的存货，应该以一般销售价格为基础计算，合同约定部分的存货是以合同价格为基础计算存货可变现净值的。 2. 将存货账面余额全部转入当期损益 3. 计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 （4）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 【例】XYZ公司2009年度的会计报表由CPA周某和王某进行审计，并发表了无保留意见审计报告。事务所与XYZ股份有限公司续签了2010年度会计报表的业务约定。 在制定2010年会计报表审计的计划阶段，注册会计师周某和王某已确定了会计报表的重要性水平为400万元，其中存货项目的重要性水平为80万元。 下表是注册会计师王某收集的该公司上期及本期的有关资料（金额单位：万元）。 在对XYZ公司2005年度会计报表进行审计时，注册会计师王某在实施截止性测试时发现的情况如下： （1）2010年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现： 1）2010年12月26日已验收入库的原材料A，由于其购货发票2011年1月8日收到，记入2011年1月账内，其会计处理为：借记“存货——原材料A”150000元，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”25500元，贷记“应付账款”175500元。 2）2010年12月28日收到乙公司的发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料2011年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。 问题： 1．假定近两年市场情况平稳，XYZ公司的生产经营情况平稳，并且注册会计师王某通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目可能存在的问题，并说明理由。 2．（1）对于情况1和情况2，分别指出XYZ公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。 （2）结合实务，分别指出存货截止的关键所在 参考答案： 1、因为注册会计师对客户2009年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2010年数据时可能信赖客户2009年度会计报表的数据。 企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司2009年度的存货周转率为3.99。在2010年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期平均余额为31967/3.99=8011，2010年存货余额为8011×2-7993=8029，但公司列示的存货余额为8129，比预期数额高出了整整100万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。 2、（1）情况1不正确，少记2010年存货和应付账款，建议XYZ公司调整2010年的会计报表：借：存货——原材料A????????????????????150000 应交税费——应交增值税（进项税 额）??25500 贷：应付账款?????????????????????????175500情况2不正确，多结转成本虚减2010年利润，建议XYZ公司调整2010年的会计报表：借：存