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第四节 所有者权益相关项目审计 一、审计风险分析 实收资本常见会计信息失真形式 1．投资者出资方式、出资比例不合规 2．投资者投入资本入账依据不正确——虚假出资 3．入账价值不正确 4．随意抽逃资金。 【例】甲电脑公司(以下简称甲公司)与乙贸易公司(以下简称乙公司)一直有业务往来。2010年5月24日,乙公司欠甲公司电脑货款共计72万元,双方经协商,达成还款协议,乙公司于2010年12月30日前偿还全部货款,逾期按日万分之三支付违约金。到期后乙公司未按时还款,甲公司诉至法院,请求法院判决乙公司偿还欠款并承担违约责任。 但此时乙公司已无财产可以执行,执行法院裁定本案中止执行。经查,乙公司是由李某、王某、黄某三人共同投资成立的有限责任公司,注册资金150万元。其中 李某以现金出资30万,占20%的股份; 王某以自购的宝马车一辆,经评估作价45万元作为出资,占30%的股份; 黄某以自己的一套商品房出资,经评估作价75万作为出资,占50%的股份 。 三个股东的出资除了李某的现金出资到位外,王某的汽车并未过户到乙公司的名下,现仍在使用;黄某的商品房也未过户到乙公司的名下,现在自己使用。 了解到这些情况后,甲公司遂向法院申请恢复执行。并申请追加王某、黄某为被执行人,在其出资不实的范围内承担民事责任。执行法院采纳了甲公司的意见,并查封了黄某的商品房。慑于法律的威严,王某和黄某履行了还款义务。 二、实收资本(股本)的实质性程序 1、获取或编制实收资本增减情况明细表，复核加计正确（报表、总明核对） 2、收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。 3、检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。 4、对于以资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本时，应取得股东大会等资料，审核是否符合国家有关规定 5、以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定 6、确定实收资本的披露是否恰当 三、资本公积的实质性程序 非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益，包括股本溢价和其他资本公积等。 1、获取或编制资本公积明细表（报表、总明核对） 2、收集与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，并更新永久性档案。 3、资本公积各明细的发生额的逐项审查 （1）股本溢价 应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批准是否符合规定。 注意：发行溢价收入是否已扣除发行费用 （2）以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动 被审计单位是否已按其享有的份额入账。 （3）以权益结算的股份支付 取得相关资料，检查在授予日和行权日的会计处理是否正确 （4）对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产 若转换日公允价值大于账面价值，差额是否正确计入本科目； 若转换日公允价值小于账面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益； 处置投资性房地产时，检查相关的资本公积是否已转销。 （5）对可供出售金融资产形成的资本公积，结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否正确（公允价值变动、减值回升中的权益工具和债务工具） （6）同一控制下企业合并，检查取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并方账面价值的差额计算是否正确，是否依次调整本科目、盈余公积、未分配利润 （7）被审计单位将回购的本单位股票予以注销、奖励职工或转让，其会计处理是否正确 （8）对资本公积转增资本，应取得股东大会决议、股东（大）会决议、政府批文等，是否符合有关规定，会计处理是否正确 4、确定资本公积的披露是否恰当 四、盈余公积的实质性程序 从税后利润中提取的积累资金，主要用于弥补亏损、转增资本、分配股利。 1、获取或编制盈余公积明细表，与报表、总明核对相符 2、收集与盈余公积变动有关的股东大会决议、董事会会议纪要等文件资料，并更新永久性档案。 3、主要检查盈余公积的提取和使用 （1）审查计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确 （2）审查减少是否符合有关规定，取得股东大会决议、董事会会议纪要予以核实，检查会计处理 4、确定披露是否恰当 相关限制：盈余公积转增资本或分配利润，其余额不得低于注册资本的25%，支付股利时支付比例不得超过股票面值的6%。 五、未分配利润的实质性程序 1、获取或编制未分配利润明细表，与报表、总明核对相符 2、检查期初数与上期审定数是否相符 3、收集与利润分配有关的股东大会决议、董事会会议纪要等文件资料，更新永久性档案。 4、检查本期未分配利润变动除净利润转入以