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第十三章 生产与工薪循环审计 生产与工薪循环的主要凭证及会计记录 存货审计 应付职工薪酬审计 营业成本审计 第一节 生产与工薪循环概述 一、生产循环概述 （一）主要业务活动 （二）主要凭证和会计记录 （三）生产循环的审计目标P251 （四）生产循环审计的重要性及风险 1、存货特点 （1）是资产负债表的主要项目，平均占20-30%，且也是营运资金的最大组成项目 （2）存放于不同处所，使控制及盘点困难 （3）种类项目繁多，监盘时观察及鉴定困难 （4）存货计价方法较多，使企业对存货的会计处理复杂化，也可能使企业通过改变存货计价方法来随意调节某会计期间的净收益 （5）因呆滞、过时、陈旧而使价值减损 （6）成本计算繁琐 （7）后续评价（成本与市价孰低）资料搜集核算工作繁重 2、存货审计风险（高估） （1）虚构存货 （2）存货盘点操纵 ①装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的 ②箱子外贴误导性标签，时面装下脚料、低价品 ③寄销、他人存放或已销售尚未提货商品计入盘点表中 ④移动存放在不同处所的存货，重复盘点 ⑤多计在产品的完工程度 ⑥虚构在途存货 ⑦藏匿购货发票 （3）错误的存货成本 （将销售费用、管理费用等计入存货成本） （4）不确认存货减值损失，降低销售成本，增加盈利 3、存货舞弊的识别 在评估存货高估风险的时候，应关注以下问题，回答“是”越多，存货舞弊的风险就越高 （1）存货的增长是否快于销售收入的增长？ （2）存货占总资产的百分比是否逐期增加？ （3）存货周转率是否逐期下降？ （4）运输成本所占存货成本的比重是否下降？ （5）存货的增长是否快于总资产的增长？ （6）销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？ （7）是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？ （8）在一个会计期间结束后，是否发现过入存货账户的重要转回分录？ 二、工薪循环概述 （一）主要凭证及会计记录 （二）工薪循环的审计目标P253 （三）工薪循环审计的重要性和风险 虚报冒领、重复支付、贪污等影响到成本和利润的正确性 第二节 存货审计 一、存货成本测试 1、直接材料成本测试 审阅材料和生产成本明细账，抽查费用凭证，验证耗用材料的数量、计价和分配 分析同一产品前后各年度的直接材料成本（有无重大波动） 抽查材料发出及领用的原始凭证（是否经过授权、单位成本计价方法是否正确） 检查直接材料耗用数量的真实性 检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性 抽查产品成本计算单（计算是否正确、分配标准、方法是否合理） 2、直接人工成本的测试 分析前后各年度的直接人工成本（有无重大波动） 分析比较本年度各月份的人工费用发生额 抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理 抽查产品成本计算单（计算是否正确、分配标准、方法是否合理） 抽查人工费用会计记录与会计处理 3、制造费用的测试 获取或编制制造费用汇总表（与总、明核对） 检查制造费用明细账（内容及范围是否正确） 实施截至测试（有无跨期入账） 检查制造费用的分配（分配方法是否稳定） 二、分析程序 1、简单比较法 比较前后各期、本年度各月份存货余额及构成 比较前后各期、本年度各月份工资费用的发生额等 2、比率比较法 存货周转率 毛利率 （二）存货监盘计划 1、制定存货监盘计划的基本要求 2、制定存货监盘计划应实施的工作P258 3、存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 （2）存货监盘的要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围（保密） （三）存货监盘程序 1、观察程序 （1）盘点存货前 CPA观察盘点现场，确定： ①应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点 ②对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因 ③所有权不属于被审计单位的存货，应取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围 （2）存货监盘时 ①观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行 ②观察盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况 2、检查程序（控制测试、实质性程序） （1）检查的方向： 记录→实物 测试盘点记录的准确性 实物→记录 测试盘点记录的完整性 （2）发现问题的处理 ①查明原因，及时提请被审计单位更正 ②考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生 ③要求被审计单位重新盘点 3、需要特别关注的情况 （1）存货移动情况 ①最好能够保持存货不发生移动 ②难以避免时，确定被审单位是否已对此设置了相应的控制程序，确保做出准确记录 （2）存货的状况 是否毁损、