7节资源税法.pptVIP

【学习目标】 1. 了解资源税的概念、税额和税收征管 2. 熟悉资源税的纳税主体、税目和税收减免优惠 3. 掌握资源税的应纳税额的计算 本章结构 一、资源税概述 二、资源税征税范围 三、资源税纳税义务人 四、资源税的税率 五、资源税的计算 六、资源税税收优惠 七、资源税征收管理 一、资源税概述 资源税的概念 在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税矿产品的销售数量或自用数量与应税销售额为课税对象而征的一种税。 资源税的主要特点 进口不纳 一次性 初级产品 资源税征收的理论依据 最重要理论依据是地租理论。由于矿产等资源具有不可再生性的特征，以及国家凭对自然资源的所有权垄断，使资源产生地租。（绝对地租与相对地租） 资源税的发展 1984年10月1日，《资源税条例草案》 1986年10月1日，《矿产资源法》 1993年12月国务院：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐7种 2011年修改，于2011年11月起实施 各国资源税的一般规定 兼具一般资源税和级差资源税的性质。 资源税计税方法 从价与从量 资源税的作用 促进企业之间开展平等竞争，我国的资源税属于比较典型的级差资源税。 促进对自然资源的合理开发利用(私有化？) 为国家筹集财政资金 二、资源税征税范围 （一）矿产品 1、原油，指天然原油，人造石油不征税。 2、天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气 3、煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品 4、其他非金属矿原矿 5、黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿 （二）固体盐和液体盐 【多选题】下列各项中，属于资源税应税产品的有（　）。A.石灰石 B.煤矿瓦斯C.井矿盐 D.进口原油 【答案】AC 【解析】石灰石属于“其他非金属矿原矿”税目；从2007年1月l日，起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。进口资源产品不缴资源税。 三、资源税纳税义务人 资源税的纳税人 境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，外国企业也是。 中外合作开采石油、天然气 按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 扣缴义务人:收购未税矿产品的单位？ 1、独立矿山、联合企业收购未税矿产品按本单位税额标准，根据收购数量代扣代缴资源税。 2、其他收购单位收购未税矿产品按税务机关核定的税额标准征税，根据收购数量代扣代缴资源税； 【多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ACD　）。 A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 四、资源税的税率 资源税采用定额税率，也称固定税额。 注意： 如果在几个主要品种的矿山资源等级表中未列举适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。 特殊规定 1、开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 2、纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。 3．独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 4．其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准。 5、自从2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气，从价5%。2011年1月1日起全国范围内施行。 五、资源税的计算 （一）计税依据 1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量或销售额为课税数量。 2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量（生产与非生产自用）为课税数量。 3、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 4、煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。 5、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为： 耗用原矿数量＝精矿数量÷选矿比 6、盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税； 纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 （二）资源税应纳税额的计算 1、应纳税额=课税数量×单位税额 2、应纳税额＝销售额×税率 3、代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品数量×适用的单位税额 【计算题】