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2017年注册会计师会计王立立提分班第二部分+热点难点聚焦.pdf 105页

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北京注册会计师协会培训网(www.bicpaedu.com) 《会计》精准提分班 第二部分 热点难点聚焦 专题一 所得税专题 【知识点】资产的计税基础 一、存货★★ 存货账面价值=存货的账户余额-存货跌价准备 存货计税基础=存货的账户余额(存货取得时的成本) 【提示】当存在存货减值时,存货的账面价值<计税基础,满足条件的,确认可抵扣暂时性 差异。 燃行业未来之希望 担人才培养之责任 1 北京注册会计师协会培训网(www.bicpaedu.com) 《会计》精准提分班 事项 存货核算 所得税核算 借:资产减值损失 借:递延所得税资产 计提减值损失 贷:存货跌价准备 贷:所得税费用 借:主营业务成本 贷:库存商品 借:所得税费用 对外处置存货 借:存货跌价准备 贷:递延所得税资产 贷:主营业务成本 二、固定资产★★★ 固定资产账面价值=原值-会计累计折旧-固定资产减值准备 固定资产计税基础=原值-税法累计折旧 以各种方式取得的固定资产,初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值(原值)基 本上是被税法认可的,即取得时其账面价值一般等于计税基础。 三、无形资产★★★ 除内部研究开发形成的无形资产以外,其他方式取得的无形资产,初始确认时按照会计 准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税基础之间一般不存在差异。 1.外购无形资产 无形资产在后续计量时,会计与税法的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准 备的提取。 账面价值 =原值-会计累计摊销-无形资产减值准备 使用寿命有限 计税基础 =原值-税法累计摊销 账面价值 =原值-无形资产减值准备 使用寿命不确定 计税基础 =原值-税法累计摊销 2. 内部研发形成的无形资产 会计规定:内部研究开发形成的无形资产,其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达 到预定用途前发生的支出,除此之外,研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益。 税法规定:自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用 途前发生的支出为计税基础。 研究开发费用的加计扣除: 税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 ①未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究 开发费用的 50%加计扣除; ②形成无形资产的,按照无形资产成本的 150%摊销。 燃行业未来之希望 担人才培养之责任 2 北京注册会计师协会培训网(www.bicpaedu.com) 《会计》精准提分班 【提示】如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利 润也不影响应纳税所得额,按照所得税会计准则的规定,有暂时性差异,但是不确认递延 所得税。 【练习题-单选题】某公司 2015 年度发生研究开发支出合计 500 万元,其中研究阶段支出 200 万元,开发阶段不符合资本化条件的支出 80 万元,开发阶段符合资本化条件并形成无 形资产的支出 220 万元,假定该项无形资产在期末已达到预

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