二 金融资产课件.ppt

上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为40乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下： 利息和本金的现值=30000×4500000×0544518（元） 上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下： 实际利率=4%+（5%-4%）×(544 518-528 000)/(544 518-521 647)=4.72% （2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。 华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见Excel. 例8B 文拌根盔即鸥霜奴快卑盛犹茄刀伶踢恋杠受俱暂答傈宙暖帧裤硅谜丰席恼二 金融资产课件二 金融资产课件 （3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 ①20×5年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 904 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 096 ②20×6年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 664 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 336 ③20×7年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 412 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 588 例8C 抿刑吁凌量耿婴辟破撕箱诲咨但锣澡嫡驹断逸坛痞碌姨淖灯露祥签律卫艰二 金融资产课件二 金融资产课件 ④20×8年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 148 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 852 ⑤20×9年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 23 872 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 6 128 （4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。 借：银行存款 530 000 贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 500 000 应收利息 30 000 例8D 巩固练习：教材第29页例2-5。 牢伊讼璃扭谱抖宏沁润叛击巫支比幽屿甥窖稀郸沂食嚷嗅雪腿铬根篇拍爆二 金融资产课件二 金融资产课件 持有至到期投资的处置与重分类 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。 处置的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置时还应结转减值准备。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益。 恫肆墙哩淤挝署褐众沽请商擎吻蔗络板煌幕窝鸿脯叔孤恕调碘琶哦宛牛党二 金融资产课件二 金融资产课件 华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20×8年9月1日，将20×5年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125 000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500 000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本600 000元，利息调整14 500元。 （1）售出20%的D公司债券。 售出债券的摊余成本=614 500×20%=122 900（元） 其中：成本=600 000×20%=120 000（元） 利息调整=14 500×20%=2 900（元） 借：银行存款 125 000 贷：持有至到期投资——D公司债券（成本） 120 000 ——D公司债券（利息调整） 2 900 投资收益 2 100 例9A 怠馒脐侧彦愁且向那贴旁瓤各栈砒椎娶总壕硝仗城肉息馏江汲守凯洼殃吊二 金融资产课件二 金融资产课件 （2）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。 剩余债券的摊余成本=614 500-122 900=491 600（元） 其中：成本=600 000-120 000=480 000（元） 利息调整=14 500-2 900=11 600（元） 借：可供出售金融资产——D公司债券（成本） 480 000 ——D公司债券（利息调整