企业会计第三章债务重组课件.ppt

第三章债务重组;引入：债务重组的制定和修改： 1998年 财政部制定 2001年 修改;案例：甲公司2012年8月1日销售一批商品给乙公司，商品售价100000元，增值税17000元，约定2个月后进行结算，但由于乙公司发生财务困难，不能按期支付全部款项，甲公司免去乙公司20000元，余款延期6个月。 思考：甲公司、乙公司在本次交易中双方如何进行具体处理？;一、债务重组的含义 （一）含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。;这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 例1:2012月3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（ ）;A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E.以400万元现金偿还 答案：ABE ;（二）债务重组日的确认　　即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。　一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：　　1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；　　2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；　　3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；　　4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日； ;　 5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；　　6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。　　7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。;例2：2012年10月30日，甲公司欠乙公司600万元货款到期。甲公司因财务困难，经协商于2012年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿所欠乙公司以上全部债务（假定不考虑相关税费的影响）。2012年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，同日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ） A.2012年10月30日 B.2012年11月15日 C.2012年11月20日 D.2012年12月31日 答案：C;二、债务重组的方式 （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合(混合性重组）;第二节 债务重组的会计处理;（1）债务人的会计核算 在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。;（2）债权人的会计核算 ;例3：20x9年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。 要求：作出A、B公司债务重组的会计处理。 　　B公司（债务人）：;（1）计算 　　债务重组日 　　重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000－97000=20000（元） 　　（2）账务处理 　　借：应付账款 117000 　　　 贷：银行存款 97000 　　　　　 营业外收入——债务重组利得20000 　　A公司（债权人）： 　　借：银行存款 97000 　　　　营业外支出——债务重组损失20000 　　　 贷：应收账款117000;;（2）债权人的会计核算 ;以库存材料、商品产品抵偿债务 P271-272 例1 练习：20X9年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。20X9年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，;深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。 ;红星公司（债务人）： 　　（1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值105000元 　　减：所转让产品的公允价值80000元 增值税销项税额（80000×17％） 13600元 　　当期损益