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2016年生产企业进料加工核销 培训资料 2016年3月 第一部分 生产企业进料加工概念介绍及计算方法 生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格 ＝当期进口料件到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格 ＝当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率 计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100% 免抵退出口额：按企业申报免抵退税出口额 现行实耗法，申报免抵退出口时计算2个抵减额： 出口额抵减额＝免抵退出口额×计划分配率 免抵退税抵减额＝免抵退出口额抵减额×退税率 不得免征和抵扣税额＝免抵退出口额抵减额×税率差 核销 应计算：出口额抵减额＝免抵退出口额×实际分配率 已计算：出口额抵减额＝免抵退出口额×计划分配率 应调整的2个“抵减额”： 应调整出口额抵减额 ＝免抵退出口额×（实际分配率-计划分配率） 应调整免抵退税抵减额 ＝应调整出口额抵减额×退税率 应调整不得免征和抵扣税额 ＝应调整出口额抵减额×税率差 实际分配率＝进口料件/全口径出口额×100% 其中：进口料件应考虑内销、结转等情况，需结合贸易性质和进出口标志 全口径出口额：包括未申报免抵退的出口额，包括免税和征税 贸易性质代码 贸易性质名称 贸易性质全称 贸易性质解释 进口退免税处理 出口退免税处理 0400 成品放弃 主动放弃交由海关处理的来料及进料加工成品 成品放弃包括：加工贸易进口料件加工的成品、半成品、残次品。 　 成品加项 0444 保区进料成品 按成品征税的保税区进料加工成品转内销货物 区内加工企业来料、进料加工全部用境外运入料件加工的制成品销往非保税区，以及来料、进料加工内销制成品所含进口料件的品名、数量、价值难以区分的，按照制成品征税。 按成品征税保税区进料加工成品转内销货物。 　 成品加项（保税区企业） 0544 保区进料料件 按料件征税的保税区进料加工成品转内销货物 区内加工企业来料、进料加工全部用境外运入料件加工的制成品销往非保税区，以及来料、进料加工内销制成品所含进口料件的品名、数量、价值难以区分的，按照制成品征税。 按料件征税的保税区进料加工成品转内销货物。 　 成品加项（保税区企业） 0615 进料对口 进料加工(对口合同) 　 料件加项 成品加项 0644 进料料件内销 进料加工料件转内销 　 　 料件减项 0654 进料深加工 进料深加工结转货物 　 料件加项 成品加项 0657 进料余料结转 进料加工余料结转 加工贸易余料结转是指加工贸易企业在经营来料加工、进料加工加工复出口业务过程中剩余的、可以继续用于加工制成品的加工贸易进口料件，结转到同一经营单位、同一加工企业、同样进口料件和同一加工监管方式的另一个加工贸易合同项下继续加工复出口。 料件加项 料件减项 0664 进料料件复出 进料加工复运出境的原进口料件 加工贸易料件复出是指来料加工、进料加工进口的保税料件因品质、规格等原因退运，以及加工过程中产生的剩余料件、边角料、废料退运出境。 　 　 贸易性质代码 贸易性质名称 贸易性质全称 贸易性质解释 进口退免税处理 出口退免税处理 0700 进料料件退换 进料加工料件退换 加工贸易料件退换是指来料、进料加工进口的保税料件因品质、规格等原因退运出境，更换料件复进口。 料件加项 料件减项 0715 进料非对口 进料加工(非对口合同) 　 料件加项 成品加项 0744 进料成品减免 进料加工成品凭征免税证明转减免税 加工贸易保税货物减免是指来料、进料加工成品在境内销售给凭征免税证明进口货物的企业。 　 成品加项 0815 低值辅料 低值辅料 境外客户为境内企业加工复出口产品提供进口5000美元及以下、数量零星