我国推行作业成本法的困境与对策.pdf

刘建中 高杨 河南大学会计研究所 我国推行作业成本法的困境与对策 刘建中 高杨 河南大学会计研究所 河南开封，475004 摘要：本文从作业成本法的特点出发，具体分析我国在实施作业成本法的过程中所面临的困难，并得出 实施作业成本法的大环境在我国并未形成的结论，针对这一状况提出相应的对策，即在个别条件好的企 业应用作业成本法或局部应用，普通企业应用作业成本法体现出来的先进的管理思想,改善企业管理。 关键词：作业成本法；成本动因；价值链 The Problem&the Settlement of the Appliance of the Active-based-costing(ABC) Methord in China Abstract: Though the theory of ABC is advanced.But in China the conditions for the appliance are not mature. Through the study of the fact that ABC methord was implemented by company in this system the article will try to analyze the problem met by a company when it applies the ABC methord and study how to succeed in implementing the ABC methord. Keywords: Activity-based-costing; Cost drivers; Value chains [引言]: 20世纪70年代以来，科学技术迅猛发展，商业环境发生了巨大变化，许多管理者认识到旧的经 营方式已不适应时代潮流，必须在企业管理及事务处理方面进行重大改革。由于西方各国纷纷将高新技 术应用于生产领域，其在提高劳动生产率、降低成本、提高产品质量等方面起到了重要的作用，因此管 理当局要求产品设计与制造工程师们采用电脑辅助设计、电脑辅助制造，以至电脑一体化制造系统。电 脑化设计与制造系统的建立，带来了管理观念和管理技术的巨大变化，于是适时制生产系统 （just-in-time-production system，JIT）应运而生。JIT要求企业以顾客的需要为出发点，当日生产 当日销售，以达到消除存货和各种形式的浪费。适时制要求成本计算要揭示与生产成本有关的成本动因， 而这一点，恰恰是传统成本计算方法无能为力的。为此，发展以成本动因为核心的成本计算方法，已成 为新的生产技术环境对成本计算方法改革的一种迫切要求。 人们日益追求个性化的消费，这就要求企业必须提高适应性，及时向消费者提供更加多样化、更具 个性、日新月异的产品和服务，否则就会在市场竞争中被淘汰。迫于市场竞争的压力，企业不得不放弃 传统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系统——弹 性制造系统（Flexible Maunfacturing System，FMS）。FMS是在计算机的控制下，将仔细挑选过的设 备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起，并同步协调地工作。生产方式的变革，使传统成本管 理会计方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化。因此，变革传统的成本管理会计方法已不可避免。 20 世纪80 年代后期由美国芝加哥大学的罗宾·库帕和哈佛大学教授罗伯特·S·卡普兰提出了作 业成本法。作业成本法是将生产一种产品所发生的所有作业分配到产品成本中的一种成本计算方法。其 将制造费用按作业归集到不同的成本库中，然后各个成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。较传 统的成本计算方法更为精细，成本数据更为的准确，有利于正确的决策。 计算机技术、网络技术的快速发展，使实施作业成本法所需的硬软件平台能够低成本获得，同时由 于企业内部生产、销售、财务等实现了信息集成，使作业成本法所需的数据能自动快捷方便地获取。 我国自90年代初引入作业成本法开始，近十年来，作业成本法在我国的研究和应用也取得了较大的 进展。但是，这种有效的成本管理会计方法现在是否可以在我国的企业中广泛推行呢。本文重点是：结 合作业成本法的特点及我国现阶段的状况，来分析实行作业成本法所面临的困难，并相应的提出一些对 策。 一、作业成本法的特点 （一）对成本概念的影响，将价值链贯穿于成本管理