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我国无形资产信息披露存在问题及对策 ——基于不确定性特征角度分析 唐敏徐文聪 (西南财经大学会计学院成都610074) 摘要：在知识经济下，企业盈利能力的扩大和价值的提升，在很大程度上依赖 于所拥有的无形资产本身的价值。然而，无形资产信息披露不足的现状无法适应知识 经济发展的需要。无形资产的不确定性是当前无形资产信息披露不足的根本原因，本 文从无形资产不确定性特征角度分析了我国当前无形资产信息披露中存在的主要问 题，探索和研究与其相适应的信．E-披露模式，从而提出了我国无形资产信息披露改进 的方向与措施。 关键词： 信息披露； 不确定性； 计量 价值不确定性是无形资产的显著特征。通常人们认为无形资产价值的不确定性源于无形资产 在创造经济利益方面存在较大的不确定性。无形资产价值的不确定性对会计确认、计量和信息披 露都有不同程度的影响，而这些影I响最直接的表现就是财务会计的最终成果——会计报表所披露 的无形资产信息严重不足。 一、无形资产不确定性对信息披露的影响 无形资产的价值应该由其有用性来决定，而某项无形资产有用性的高低应由该项无形资产所 创造的价值高低来衡量。但由于无形资产在创造经济利益方面受诸多因素影响，导致无形资产价 'fffi,-I-量的不确定乃至影响无形资产披露的信息含量。这是因为： (1)无形资产在使用中必须与企业的其他资产结合，才能成为企业创造经济利益。所指“其 他资产”包括与该项无形资产所匹配的足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、 相关的原材料等，无形资产单独创造的经济利益难以计量。 (2)无形资产创造经济利益还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、 gJ,qj无形资产所生产产品的市场接受程度等。 (3)由于无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性，也要求对无形资产进行确认和 计量时，应持有更为谨慎的态度，基于此，大多数会计专家都以“谨慎”的态度对待谨慎原则。 在无形资产会计核算中对谨慎性原则的过度运用，导致无形资产信息披露缺乏科学性。 (4)对无形资产的不确定性还受信息的不确定性的影响。不确定性不仅是无形资产的本质特 征，也是信息的本质特征，因此无形资产信息披露存在的问题不可能彻底消除。在会计信息质量 特征中，有～个普遍的约束条件，即收益大于成本，如果减少会’i,-t一信息的不确定性导致的边际成 本过高，甚至超过了相关收益，则不可取。不论是内生性的不确定性还是外生性的不确定性，只 要不符合成本原则，都将导致无形资产的信息披露不足。 二、无形资产信息披露中存在的主要问题 l、信息披露不完整 无形资产的信息披露不完整主要表现在以一FJ-I一方面： (1)从会计报表的确认上看，由于无形资产确认和计量的不完整带来财务报表对无形资产揭 示的不完整。 《企业会计准则》规定：一项无形资产加以确认，必须符合一定的确认标准。首先 必须符合无形资产的定义，即企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其次， 还应同时满足以下两项标准：一是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业：二是该资产 的成本能够可靠计量。在其准则第五条做了补充，即企业在判断无形资产产生的经济利益是否很 可能流入时，应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当 有明确证据支持。显然，外购和投资转入的无形资产，包括专利权及专有技术、商标权、版权等 都符合以上标准，所以一般可以确认为无形资产并将其在表内披露。但有些无形资产的支出的未 来收益有很大的不确定性以及对未来收益的非完全独占性，也使得大部分无形资产的支出信息未 能在报表中披露。譬如品牌、研究与开发支出、人力资本和自创商誉等。这大大限制了对特定无 形资产的信息和公司整体业绩的揭示。 (2)从会计报表外的披露上看，也没有将无形资产的许多重要性信息加以披露，现行的会计准 则除了要求披露研究与开发的有关信息外，对人力资源、市场资产、组织设计等无形资产一概不 予披露。 根据企业会计准则，企业仅需披露专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使 用权以及外购商誉等七项无形资产信息，这导致很多重要的无形资产被排除在外，如自创商誉、 人力资本等，从而使企业无形资产整体价值被低估，信息