《CAS 23—金融资产转移》2006 VS 2017-致同研究之企业会计准则系列.pdf

《CAS 23—金融资产转移》2006 VS 2017 2016 年8 月，财政部发布了《关于征求<企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量 （修订）（征求意见稿）>等三项准则意见的函》（财办会[2016]33号），对《企业会计准 则第22 号——金融工具确认和计量（修订）（征求意见稿）》、《企业会计准则第23 号— —金融资产转移（修订）（征求意见稿）》和《企业会计准则第24 号——套期会计（修订） （征求意见稿）》公开征求意见。 2017 年4 月6 日，财政部正式发布了《关于印发修订<企业会计准则第23 号——金融资 产转移>的通知》（财会„2017‟8 号）。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用 国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018 年1 月1 日起施行；其 他境内上市企业自2019 年1 月1 日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021 年1 月1 日起施行。同时，鼓励企业提前执行。执行本准则的企业，不再执行财政部于2006 年2 月印发的《企业会计准则第23 号——金融资产转移》。 与征求意见稿相比，正式稿主要修改了第六章 “继续涉入被转移金融资产的会计处理” 的表述。此外，还修改了部分措辞及结构。 新的金融工具准则与国际会计准则理事会2014 年发布的《国际财务报告准则第9 号—— 金融工具》（IFRS 9 ）趋同。修订的金融资产转移准则在维持金融资产转移及其终止确认 判断原则不变的前提下，对相关判断标准、过程及会计处理进行了梳理，突出金融资产 终止确认的判断流程，对相关实务问题提供了更加详细的指引，增加了继续涉入情况下 相关负债计量的相关规定，并对此情况下企业判断是否继续控制被转移资产提供更多指 引，对不满足终止确认条件情况下转入方的会计处理和可能产生的对同一权利或义务的 重复确认等问题进行了明确。另外，根据CAS 22 的变化进行相应的调整。对于分类为以 公允价值变动计入其他综合收益的金融资产中的债务工具，在确定资产转移损益时，其 计入其他综合收益的累计金额应予转回；对于继续涉入情况下金融资产发生重分类时， 相关负债的计量需要进行追溯调整。 《企业会计准则第23 号——金融资产转移》2006 版与2017 修订版对比如下： 2006 《CAS 23—金融资产转移》 2017 《CAS 23—金融资产转移》 新旧差异 第一章 总则 第一章 总则 第一条 为了规范金融资产（含单项 第一条 为了规范金融资产（包括单项或一组类 明确规范的是 或一组类似金融资产）转移的确认 似金融资产）转移和终止确认的会计处理，根据 转移和终止确 和计量，根据《企业会计准则—— 《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 认的会计处理 基本准则》，制定本准则。 第二条 金融资产转移，是指企业 第二条 金融资产转移，是指企业（转出方）将 明确转移包括 （转出方）将金融资产让与或交付 金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融 现金流量； 1 2006 《CAS 23—金融资产转移》 2017 《CAS 23—金融资产转移》 新旧差异 给该金融资产发行方以外的另一方 资产发行方之外的另一方（转入方）。 重新定义 “终 （转入方）。 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融 止确认” 资产从其资产负债表中予以转出。 第三条 企业对金融资产转入方具有控制权的， 第三条 企业对金融资产转入方具 有控制权的，除在该企业财务报表 除在该企业个别财务报表基础上应用本准则外， 基本一致； 基础上运用本准则外，还应当按照 在编制合并财务报表时，还应当按照《企业会计 强调还应在合 《企业会计准则第33 号——合并 准则第33 号——合并财务报表》的规定合并所 并报表层面应 财务报表》的规定，将转入方纳入 有纳入合并范围的子公司（含结构化主体），并 用本准则 合并财务报表范围。