第9章 销售和收款循环审计.pptVIP

第9章 销售与收款循环审计;主营业务收入;9.1.1 销售与收款循款中的主要业务活动 ;9.1.2销售与收款循环的主要凭证、记录和测试类型;接受客户订单;9.2 销售与收款循环内部控制及其测试;2）正确的授权审批;3）凭证和记录控制 ①充分的凭证和记录 种类齐全、设计充分。如一式多联的销售单、发运凭证，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。便于相互检查，减少漏开账单、少计收入的情况 。 ②凭证的预先连续编号 可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可防止重复开票或重复记录。 需有配套的独立检查人员，对凭证的编号加以清点，否则预先编号就会失去其控制意义。 具体可由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的原因。 对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。 ;4）按月寄出对账单;5）内部核查程序;（1）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 （2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （3）单位应当按客户设置应收账款台账。 （4）对可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构 （5）注销的坏账应进行备案登记，作到账销案存。 （6）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （7）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。 ;9.3 销售交易的实质性测试;测试方法 （1）对于未曾发货却将销售业务登记入账错误的审计 从主营业务收入明细账中抽取几笔业务，追查至相应的原始凭证，必要时进一步追查存货的永续盘存记录。 （2）对于销售业务重复入账错误的审计 检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号 （3）向虚构的顾客发货并作为销售业务登记入账错误的审计 从主营业务收入明细账中抽取几笔业务，追查至相应的原始凭证，确定销售单是否经过赊销批准手续和发货审批手续。 为查找上述三类错误，另一个有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录，是否有收回货款或收到退货。;2）已发生的交易均已登记入账（“完整性”认定）;3）测试登记入账的销货业务估价是否正确（“准确性”认定） ;4）登记入账的销售交易分类恰当（“分类”认定） ;5）销售交易的记录及时（“截止”认定）;例：分析该公司是否存在收入提前或推迟入账的问题;6）销售交易已正确记入明细账并准确汇总; 9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑 对主营业务收入的实质性程序，主要测试企业是否依据五个条件确认产品销售收入： （1）采用交款提货销售方式 （2）采用预收账款销售方式 （3）采用托收承付结算方式 （4）采用委托其他单位代销方式 （5）采用分期收款结算方式 （6）长期工程合同 （7）委托外贸代理出口 （8）对外转让土地使用权和销售商品房 ;注册会计师在审计Y公司时发现以下业务，指出以下业务能否确认收入 （1）确认对A公司销售收入1000万。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，成本为900万元，Y公司已开具专用发票并收到货款。A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1100万元的价格销售给Y公司，A公司已开具专用发票且已收到货款，Y公司已作存货进行处理。 （2）确认对C公司销售收入3000万元。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款。相关冲抵手续办妥后，Y公司向C公司开具专用发票，产品成本2500万元。 ;（3）销售给D公司硬件900万元。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付600万元，交货日期2002.11.20。实际执行情况是：Y公司于2002.11.15发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002.12.25，发票日期2002.12.25。截止2002.12.31日，Y公司已收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入900万元。 （4）销售给E公司硬件1000万元。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付700万元，交货日期2002.12.26。实际执行情况是：验收报告日期2002.12.29,发票日期2002.12.29，截止2002.12.31日，Y公司已收取货款1000万元，确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师审计时，未取得该项销售的发货单据，Y公司解释的理由为供货单位接受Y公司指令直接将货物发运至E公司。;各国上市公司进行会计舞弊的手段多样化，最主要的目的是虚增收入和利润、少计费用和负债（也有极少数上市公司出于特殊原因反而少计收入或多计费用，如美国微软公司）。例如，根据美国GAO对