关于合并报表几个问题的探讨.doc

关于合并报表几个问题的探讨 关于｛问题2｝： 是否应当规定当母公司持股达到一定比例时（如40%以上），才能将被投资企业纳入合并会计报表的合并范围？ 本人认为应该明确规定当母公司持股达到一定比例时，才能将被投资企业纳入合并会计报表的合并范围。在实务中，本人遇到部分集团公司为了做大公司的资产及收入，将持股比例在15-40％之间的子公司纳入了合并报表范围（理由充分，符合暂行规定）；但合并的结果，出现了少数股东权益大于所有者权益的情况，本人认为这样的合并报表所体现的资产及收入已不能很好地反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量。故本人建议在合并报表时，应规定持股比例的最低限度。 关于〔问题4〕：已资不抵债但仍然持续经营的子公司是否应当纳入合并会计报表的合并范围？ 本人认为应将该部分子公司纳入并表范围。这样既可以避免部分集团公司以此为由，将垃圾及亏损均体现在某公司而不进行合并的情况；再者，一个集团公司，它的投资是多元化的，但它不可能在每个领域都是高手，投资的项目不可能每个都是成功的，因此对该集团投资的子公司，不能因其经营情况及业绩好，就纳入并表范围；业绩不佳、资不抵债就不纳入并表范围；只有将集团投资的所有公司（符合并表条件的）纳入并表范围，才能真正体现整个集团的管理决策、经营状况及盈利能力等。 关于〔问题25〕：对于未确认的子公司亏损，在合并会计报表中是单独设置项目予以反映，还是在“未分配利润”项目一并反映？该损失是否需要分摊给少数股东？ 及〔问题26〕：在母公司对该子公司承担资金输出或存在贷款担保等情况下，即母公司在投资额之外承担责任，是否可以将该损失在母公司个别报表予以确认？若确认的话，如何确认？ 本人认为对于未确认的子公司亏损，在合并会计报表中应单独设置项目予以反映，因为根据《公司法》的规定，股东以投出的资本为限对公司承担有限责任；将母公司的长期投资减记为0后，未确认的子公司亏损，系子公司债权人不能收回债权形成的损失，故不应冲减合并报表的未分配利润及少数股东权益。 但在母公司对子公司承担资金输出情况下，应根据母公司提取坏帐准备的相关政策，判断子公司的具体情况，提取一定金额的坏帐准备，该部分坏帐准备在合并时不予抵消；在存在贷款担保等情况下，母公司应根据《或有事项》准则的规定，在母公司个别报表上确认预计负债。 关于〔问题7〕：《暂行规定》规定“准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司”可以不纳入合并范围，是否需要明确“准备近期售出”和“短期持有”的含义？ 本人认为应明确“准备近期售出”和“短期持有”的含义。“准备近期售出” 和“短期持有”应是根据公司的经营决策，集团决定退出该子公司的经营业务，在报表报出日前应该有股东会或董事会关于该项经营决策的相关决议，并有股权出售的相关协议（至少是股权出售的意向协议）。 同时对符合条件可以不纳入并表范围的该子公司，应予以关注，母公司的长期投资账面价值应根据可收回净值确定。 关于〔问题59〕：在存在少数股东权益时，内部交易产生的未实现损益是全额抵消，还是只抵消母公司应承担的部分？ 本人认为在该情况下，内部交易产生的未实现损益应该只抵消母公司应承担的部分。因为在确认母公司的投资收益时，是按母公司持有的比例确认的；抵消内部交易产生的未实现损益也应该只抵消母公司应承担的部分，若全部抵消则超过了母公司确认该部分投资收益的金额； 关于〔问题60〕：子公司净利润应归属于少数股东的损益是按照子公司的个别报表净利润计算还是按照抵消内部交易未实现损益后的子公司净利润计算？ 本人认为子公司的净利润应归属于少数股东的损益应该是按照子公司的个别报表净利润计算，因为作为独立于集团的法人投资者（少数股东），其享有的损益并不因为内部交易未实现损益的存在而减少，内部交易未实现损益仅是集团公司在合并报表时，为确认集团整体对外盈利能力时将内部交易产生的该部分损益进行的调整，并不影响少数股东拥有的权益及收益。 关于〔问题61〕：合并会计报表的“所得税”计算是以个别报表利润总额为基础，还是以合并会计报表利润总额为基础？若以合并会计报表利润总额为基础，由于抵消内部交易未实现损益等合并调整事项会导致合并利润总额不等于个别利润总额的合计，因此产生的所得税差额是否在合并会计报表确认？若需要确认，如何在合并会计报表确认？ 本人认为合并报表的“所得税”计算应该是个别报表利润总额为基础，因为对于公司应交纳的所得税，是以每一个公司做为纳税主体进行申报纳税的，公司应交纳的所得税并不会因为内部交易未实现损益的存在而减少征收金额；即使做为整个集团汇总申报所得税时，也是以整个集团汇总后的利润为基数，根据税法的相关规定进行纳税调整，但纳税调减的范围并无内部交易未实现损益之项目；税法中即使是领用公司