金融资产减值过渡工作组讨论的实施问题第二期-致同会计师事务所.pdfVIP

金融资产减值过渡工作组讨论的实施问题（第二期） - 致同研究 之 IFRS系列（十八） 简介 国际会计准则理事会 （IASB）于2014 年7 月24 日发布《国际财务报告准则第9 号 ——金融工具》 （IFRS 9，新金融工具准则）终稿，引入了新的预期信用损失减值模型， 该模型是对现行的已发生损失模型的根本性修改。为了梳理、分析和讨论利益相关方在 实施新的减值模型时遇到的问题，并帮助 IASB 确定是否需要以及如何解决这些问题， 同时为利益相关方提供一个分享对新模型理解的公共平台，IASB 在 2014 年 8 月宣布成 立了金融资产减值过渡工作组 （ITG）。ITG 由12 位成员和 3 位观察员组成，其中6 位 成员来自各国银行，6 位成员来自会计师事务所，3 位观察员来自巴塞尔银行监管委员 会和国际证监会组织。 ITG 成立以后，已经于2015 年4 月22 日、2015 年9 月16 日和2015 年12 月11 日 召开了三次正式会议，对于新的减值模型实施中可能遇到的难题进行了探讨。大多数讨 论问题都是对新金融工具准则的进一步明确，无需采取进一步行动，仅有一个问题提交 IASB 采取下一步行动，即ITG建议 IASB 就预期信用损失模型下如何判断调整事项/非调 整事项提供相应的指引。 目前对于之后的正式会议尚无确定计划，但是ITG 并不会解散，仍会收集实施IFRS 9 减值方面的问题，并视情况决定今后是否需要召开正式会议进行讨论。 《致同研究之IFRS 系列》新金融工具准则专题将介绍金融工具的分类和计量、减 值、套期会计及IASB 和FASB 在金融工具准则的主要差异等内容。 本篇内容主要对于ITG 讨论的问题及结果进行分类汇总介绍，供您参考。 1 一、计量预期信用损失时应考虑的最长期限 （一）贷款可以自动延期时最长合同期限的确定 1. 问题 在计量预期信用损失时需考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合同期限（包 括续约选择权），而非更长的期间（即使该更长的期间与商业惯例一致）。但 IFRS 9 5.5.20 段同时针对某种情况作出了例外规定，即某些金融工具（例如循环信贷协议）同 时包含贷款和未提用的承诺部分，而企业根据合同要求还款及取消未使用承诺的能力并 未将企业面临信用损失的期间限定在合同通知期内。贷款可以自动延期时最长合同期限 如何确定？ 例如：某银行以组合方式管理一个住房按揭贷款组合（以摊余成本计量）。贷款的 合同期限为 6 个月。合同同时约定，除非借款人或者银行终止贷款，否则贷款可以自动 延期 6 个月，贷款利率在延期当天变更为当时的市场利率。银行可以随时拒绝延期且不 受任何限制。在实务中，借款人一般不会选择在到期日后终止该贷款。银行也不会执行 定期的信贷复核，而是仅在收到特定借款人负面信用事件信息时终止相关单项贷款。根 据历史情况，上述贷款产品实际的延期次数较多，期限可持续长达近30 年。 2. 结论 （1 ）只要银行有实质性权利在 6 个月的合同期末终止贷款，计量预期信用损失时 应考虑的最长期限应当是最长合同期限（即6 个月）。 （2 ）在确定银行是否有实质性权利在 6 个月的合同期末终止贷款时，企业可能需 要考虑监管机构的权力。 （3）IFRS 9 5.5.20 段仅针对同时包含贷款和未提用的承诺部分的金融工具适用， 不宜扩大适用范围。 （二）关于IFRS 9 5.5.20 段适用范围的讨论 1. 问题 IFRS 9 5.5.20 段规定了适用本段的金融工具应当同时包括贷款和未提用的承诺部 分，而企业根据合同要求还款及取消未使用承诺的能力并未将企业面临信用损失的期间 限定在合同通知期内。IFRS 9 B5.5.39 段进一步阐明了这类金融工具应当具有的基本特 征，其中一个特征是没有固定的存续期或还款结构。是否具有以下特征的产品不能适用 IFRS 9 5.5.20 段的规定： ①具有固定期限（例如5 年）的立即可撤销的授信（即出借方有权决定撤销）； ②没有固定期限的可撤销授信，但一经使用将形成具有固定期限的贷款（例如一笔 5 年期的贷款授信，一经动用，出借方不再有权要求立即偿还该笔贷款）。 2 2. 结论 （1 ）IFRS 9 5.5.20 段的制定背景是，适用此段规定的金融