软件企业增值税、所得税相关解读.docVIP

软件企业的增值税与所得税相关解读 [前言] 软件产业和集成电路产业是国家战略性新兴产业，是国民经济和社会信息化的重要基础，关系到国计民生。在国家一系列政策措施的扶持下，软件产业和集成电路产业近年获得较快发展，但与国际先进水平相比还存在差距，企业科技创新和自我发展能力不强、产业链尚待完善，在此情况下，国家及时出台国发[2011]4号文、以及与其配套的财税[2011]100号、财税[2012]27号。承继并修改原税收政策，新旧税收政策对比一览表见下表： 项目 新政策 旧政策 上位法 国发[2011]4号 国发[2000]18号 所得税 财税[2012]27号 财税[2008]1号 公告2012年19号 财税[2000]25号（注：全文废止） 增值税 财税[2011]100号 财税[2000]25号（注：全文废止） 财税[2005]165号 财税[2006]174号（注：全文废止） 财税[2008]92号（注：全文废止） 营业税 参考财税字[1999]273号 武语微评：旧税收政策散见于各相关文件中，新政策呈现出体系化、层次化、规范化，新政策下位法财税[2012]27号、财税[2011]100号分别规范所得税、增值税政策。 名词解释：（1）、软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。（2）、嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。 一、增值税篇 1、财税[2011]100号（以下简称100号文）继承财税[2000]25号的主要政策，如下： 一、 软件产品增值税政策　　（一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。　　（二）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。　　本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。　　（三）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。 三、满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策：　　1．取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；　　2．取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。 武语微评：（1）、100号文延续财税[2000]25号主要政策：如：税负超3%部分实行返还政策。对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。（2）、相比财税[2000]25号，100号文增加了审核程序，满足条件软件产品（即100号第3条）经过主管税务机关审核，才可以享受即征即退的增值税政策，属于税收管理上新要求。（3）、财税[2000]25号第一条第一款：所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税，显然此条款属于所得税范畴，而100号文主要规范增值税，100号文不再出现类似条款规定，因为新企业所得税法已经有了相关规定。在新的企业所得税法及实施条例、财税[2008]151号及相关文件中即可确定：企业收到此即征即退增值税仍然作为不征税收入，不征收企业所得税。 2、嵌入式软件增值税能否退税？ 财税[2005]165号第十一条第一款规定：嵌入式软件不属于财政部、国家税务总局《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2000〕25号）规定的享受增值税优惠政策的软件产品。 财税[2006]174号第三条规定：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照《财政部国家税务总局关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。 财税[2008]92号第一条规定：分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，仍按照《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第十一条第一款规定，不予退税。 武语微评：首先：嵌入式软件经历从财税[2005]165号规定不能退税到财税[2006]174号可以退税转变。可以退税前提：是需要分别核算