文化企业上市后的潜在税务风险-华税律师事务所.PDFVIP

文化企业上市后的潜在税务风险 刘天永 载于：中国文化报 2012-05-13 对于文化改制单位而言，享受优惠税收政策的前提是有健全的现代财务核算制度，必要 条件是符合税收优惠政策的合规性审查及备案要求。这就要求文化改制单位在实现由事业单 位会计核算体系转变为现代企业会计核算体系的基础上，充分关注企业经营的税务成本，做 到未雨绸缪。那么，国有文化经营性事业单位改制过程中如何构建财税体系?文化单位改制 后选择IPO上市会面临哪些潜在税务风险? 改制企业需建现代财务制度 我国企业单位因企业类型及规模不同执行的会计制度也有所不同。针对上市公司及国家 大中型企业，国家要求严格执行最新的《企业会计准则》;对于小企业，目前执行的是财政 部2004年发布的《小企业会计制度》，根据财会[2011]17号最新规定，从2013年1月1 日起小企业将执行《小企业会计准则》。此外，针对金融等特定行业，我国还存在行业会计 制度。 我国事业单位大多执行的是1998年1月1 日起施行的《事业单位会计制度》。国有经 营文化事业单位改制后大多符合大中型企业的标准，这就意味着改制后的企业需要适用 2007年开始实施的《企业会计准则》。对比可以发现，事业单位原来的会计制度存在诸多 缺陷，比如，对于应付未付或虽已付但应由各期分摊的费用，未设置 “预提费用”“待摊费 用”等科目进行核算;招待费等费用支出范围和标准不明确，福利、奖励和修购基金的提取 比例不明确，不便于实务操作;固定资产不提折旧，难以保证固定资产及时得到更新;对经营 性收入未采用谨慎性原则提取应收账款的坏账准备金，易于产生虚增利润现象，等等。 因此，文化经营性事业单位改制过程中需要重构企业的财务体系，建立现代会计制度。 首先，组建企业财务部门。可以引入总会计师制度，以组织领导本单位的财务管理、成本管 理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作;同时根据企业的规模及经营模式，科学 设置出纳、工资核算、成本、收入及利润等会计岗位。其次，按照 《企业会计准则》设置会 计科目，按照准则进行会计信息的确认、计量;改制单位应组织财务人员集中学习最新会计 准则，同时，应积极引入会计电算化系统。 上市后应重视税务规划 文化单位改制后选择IPO上市，潜在税务风险主要集中在遗留税务问题、企业重组中的 税务问题和税收依赖3个方面，这些都需要文化企业进行精心税务筹划。 深交所综合研究所提供的资料显示，截至2012年1月底，我国A股上市的文化企业共 77家，占市场总市值的0.92%。在上市的方式选择上，IPO又成为众多文化企业的首选，2011 年我国上市的14家文化企业中有11家选择IPO。以文化传媒公司为例，目前包括万达电影 院线和广州金逸影视传媒两家拟上市院线公司在内，最新拟冲刺IPO上市的文化传媒预备上 市企业数量已增至15家。 文化单位改制后选择IPO上市，潜在税务风险主要集中在以下几个方面： 一是遗留税务问题。历史遗留的税务问题处理不当会提高上市税务成本，对此，拟上市 企业应积极与相关税务机关进行有效沟通，适当时还应向税务机关申请批复以明确涉税问题 的处理方法，尽早解决历史遗留的税务问题。 二是企业重组中的税务问题。企业上市前往往需要对上市的控股架构和业务运营模式进 行重组。在这一重组的过程中，企业往往会面临诸如 “上市控股架构的安排是否在税务上更 具效率”“重组的商业运营模式是否带来新的税务成本”“是否使关联方交易的转让定价 问题更加突出”等税务问题。 三是税收依赖。《首次公开发行股票并上市管理办法》中明确规定：“发行人的经营成 果对税收优惠不存在严重依赖。”在实际操作中，如果税收优惠占各期利润平均达到20%以 上将会构成严重的税收依赖，同时将构成IPO(首次公开募股)的绝对障碍。目前监管层在对 IPO申报企业涉税问题的核查中，税收依赖已经成为非常重要的一个方面。 此外，还包括上市地点选择的税务成本风险、员工股票期权潜在税务风险、上市与非上 市部分的剥离税务风险等等，都需要文化上市企业进行精心税务筹划。 总之，国有经营性文化事业单位在改制过程中，应在完善财务体系的基础上，严格按照 申请材料的合规性要求，充分利用国家文化税收优惠政策。改制后的文化企业在上市等重大 经营活动中，需要充分关注潜在的税务成本，尽早规划，在法律框架内实现利益最大化。 （刘天永，华税律师事务所主任，全国律师协会财税法专业委员会副主任兼秘书长，国家首