企业战略业绩评价方法的比较与整合——基于平衡记分卡与超越平衡记分卡争论的思考.pdfVIP

吴 革 曹淑艳 : 企业 战略业绩评价方法 的 比较与整合 企业战略业绩评价方法的比较与整合 * ———基于平衡记分卡与超越平衡记 分卡争论 的思考 吴 革 曹淑艳 ( 对 外经济 贸 易大学 国际商学 院/ 信 息学 院 北京 100029) 摘要 : 本文从对平衡记分卡 的批评与反 思入手, 介绍 了超越平衡记分卡 的主要方法: 绩效棱柱 、战略记分卡和 基于作业 的盈利评价, 通过新 战略业绩评价方法与平衡记分卡 的 比较分析, 揭示 出各 自在逻辑上和应用 中的创新 和局 限, 构建了企业 战略业绩评价方法 的整合模 型, 以期对我国企业 战略业绩评价 的应用实践提供参考与借鉴 。 关键词 : 企业业绩评价 平衡记分卡 绩效棱柱 战略记分卡 基于作业 的盈利评价 如何对企业 的战略业绩进 行有效评价, 一直是管理 会计理论和企业 实践 中的难题 。平衡记分卡( Th e Balan ced Scorecard, BSC) 作为 20 世 纪 90 年代最重要 的管理会计创新, 较好地解 决 了企业 战略 、业绩和评价指标之 间的联系与平衡 问题, 受到理论界和实务 界 的广泛关注 。尽管大 多数研究与实践看重 的是平衡记分卡的积极方面, 然而平衡记分卡从产生之 日就一直伴随着人们 的质疑 、反 思和批评 。本文通过超越平衡记分卡 的战略业绩评价方法与平衡记分卡 比较分析, 着力综述和分析 了各种评价方法 的特 点与局 限, 充分肯定 了平衡记分卡 的重要地位, 并提 出一 个整合模 型, 以期为进 一步深化对平衡计分 卡 的研 究提供参考, 有助于我 国企业推行 和实施平衡记分卡 。 一 、文献 回顾 1992 年, 卡普兰和诺顿在 《哈佛商业评论 》上发表 了题为 《平衡记分卡 : 提高绩效 的衡量方法 》的文 章, 标 志着 以平衡记分卡为 代表 的战略业绩评价方法 的诞生 。该方法最突 出的特 点是将企业愿景 、使命和发展 战略与企业 的业绩评价系统联系起来, 从财务指 标 、顾客角度 、内部流程 、学 习和成长等维度, 将 企业 的使命和 战略转变为具体 的 目标和评测指标, 以实现 战略和业绩 的有机 结合 。此 后, 围绕 BSC 的改进 、完善 、发展和应用, 卡普兰 和诺顿及其他研 究者 陆续发表 了大量文 章和专著 。其 中 1996 年 出版 的 《平衡记分 卡 : 化 战略与行动 》、200 1 年 出版的 《战略 中心型组织 》和 2004 年出版 的 《战略地 图》被视为该理论 的三大基石。 由于平衡记分卡本身并非是一个详尽 的系统, 而是一个框架, 因此, 平衡计分卡 尚存在着不可 回避 的理论与现实 问题 。人们对平 衡记分卡批评 的焦 点主要集 中在 以下方面 : 平 衡记分卡忽视 了其他利益相关者如员工 、供 应商和社 区的重要性, 未能很好 的处理与 外部利益相关者 、环境等关系; 平衡记分卡各维度 与公司价值模 型及其主要变量等之 间缺 乏 必要 的逻辑联系; 平衡记分卡 明显缺 乏 对风 险 的必要关注 ; 平衡记分卡是静态 的战略业绩管理工具, 而非动态系统, 无法适应不确 定战略 的要求; 平衡记分卡 中不少指标尤 其是非财务指标很难测评 、计量 。国外甚至有学者质疑 《平衡记分卡 》仅 是能够说服人 的修辞学运用 的结果 。围绕这些 问题, 人们提 出 了各种解 决方案试 图超越平衡记分 卡, 其 中最 具影 响 的方 法是 : 英 国学者安迪 ·尼 利等于 2002 年提 出 绩效棱柱( Performance Pr sm) 、英国特许管理会计师公会( CIMA) 于 2005 年提 出的战略记分卡(strat eg c scorecard)和美 国学者马歇尔 ·W·迈耶于 2002 年提 出的基于作业 的盈利评价( act v ty- based prof tab l ty analys s, ABPA) 。 二 、平衡记分卡与超越平衡记分卡 的 比较分析 ( 一) 绩效棱柱与平衡记分卡 的 比较分析 (