会计的道德规范.PPTVIP

第六章 會計的道德規範 美國會計師協會制定了職業道德規範（Rules of the Code of Professional Conduct）：如果會員違反規範，則他們將會受美國會計師協會的懲戒。然而，透過規範可以有效評價會計師之舉止。 * * 規範共分為五個章節： (1)獨立性、正直性、與客觀性 (2)一般準則、會計原則 (3)對客戶的責任 (4)對同業的責任 (5)其他責任與行為。 100段 一、獨立性規範（規範101） 成員應依據國會所發布的準則，於執行業務時保持獨立性。 如果會員有下列任一交易、利益或關係時，獨立性將減弱： A.在專業查核合約或表示意見涵蓋的期間，會員或會計師事務所 1.與客戶間有任何直接或重大間接財務利益的關係。 2.與客戶間有任何直接或重大間接財務利益的財產信託關係。 3.與客戶、任何經理人員、董事長或主要股東間有任何緊密的企業投資關係，而且這項投資關係會重大影響會員或會計師事務所的價值。 4.與客戶、任何經理人員、董事長或主要股東間有任何融資關係。 B.在財務報表、專業查核合約或表示意見涵蓋的期間，會員或會計師事務所 1.擔任客戶的創辦人、保險業者、受託人、董事長、經理人員或職員，或擔任任何與管理階層相當的職位。 2.擔任客戶的退休金信託或員工分紅信託的受託人。 二、正直性和客觀性（規範102） 在執行任何專業服務時，會員應該維持客觀性與正直性，不受利益衝突的限制，並且不應該故意虛偽陳述事實或服從他人的判斷。 規範102要求執行專業服務時，應該做的四項事情是 (1)維持正直性和客觀性 (2)不受利益衝突的限制 (3)不故意虛偽陳述事實 (4)不服從他人的判斷。 道德理論提供很多方法去實行這樣的觀點，例如康德的普遍化原則（universalizability principles），什麼是任何人都會去做的事情？但是在道德上最普遍的方法是，思考你希望別人怎麼對你，你就怎麼對別人。 利益衝突可能會影響會員的客觀性。 形式上與實質上的衝突尚在爭論中，會員在這些情況下，思考與客戶、雇主或其他相關組織的關係中，是否有損害會員客觀性的情況發生： 1.會員與客戶發生訴訟。 2.會員替處理離婚程序中的夫妻雙方提供稅務或個人財務規劃的服務（Personal Financial Planning, PFP）。 3.在PFP案件中，會員建議客戶投資的企業，與會員有財務利益的關係。 4.當家人牽涉到財務利益時，會員還提供稅務或PFP服務給他們。 5.會員提供客戶管理諮詢服務，並且擔任經理人員，或擔任客戶的主要競爭者具影響力的職位，即會員擁有重大財務利益。 6.會員替稅務相關機關服務，並可能從中牽涉到客戶。 7.會員所服務的事務所向客戶購買資產。 8.會員對客戶提出建議，造成事務所與客戶具重大財務利益關係。 三、不實表達 禁止故意或知情的不實表達。這一點很簡單地顯示出會計人員應具備誠實性。總而言之，會計專業人員應該具備誠實的品德。 四、屈服於他人判斷 最後一個觀點是防止會員受他人的意見左右，會員應避開客戶的威脅與賄賂，規範102，禁止會員在執行專業服務時，做已知的不實表達或受他人的意見左右，並且特別說明防範的步驟。 1.會員應該思考： (1)是否有交易漏列 (2)管理當局提出的財務報表，其中所表達的事項，是否會造成重大誤述。 2.如果會員認為財務報表或交易的認列可能有重大不實表達，那麼會員應該讓客戶相關高層人員知道。 3.如果會員與客戶討論過後，會員認為客戶採取的行為不適當，就該考慮是否持續與客戶維持僱佣關係。 4.會員應該隨時隨地依照102-3的解釋令執行工作。 200段 規範201 會員應該遵守下列四項一般準則： A.專業能力：會員只能承攬本人或其事務所之專業能力足以勝任的合約。 B.專業上應有之注意：會員在執行合約時，應克盡專業上應有之注意。 C.規劃及督導：會員應適當地規劃與督導合約之進行。 D.足夠且相關的資料：會員應獲取足夠且相關的資料，俾作為合約相關結論與建議的合理依據。 規範202─遵行準則 會員執行查核、核閱、代編、管理諮詢顧問、稅務服務或其他專業服務時，應該遵守相關準則。 *