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内地和香港避免双重征税 和防止偷漏税的安排 营业利润 不动产所得 投资所得 财产收益 中华人民共和国 香港特别行政区税务局 引言 本册子适用于香港和内地在2006 年8 月21 日签订的《内地和香港特别行政区关于 对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》( 以下简称 “全面性安排”)，目的是撮要 地解释全面性安排就营业利润、不动产所得、投资所得及财产收益的征税规定。 全面性安排在香港适用于 2007 年 4 月 1 日或以后开始的课税年度中取得的所得﹔ 而在内地则适用于2007 年1 月1 日或以后开始的纳税年度中取得的所得。 全面性安排只就双方征税权作出合理的划分，双方仍会根据各自的基本税收法律， 判定是否行使和如何行使所得的征税权。 其它单张及册子 • 居民身分证明 解释全面性安排下香港和内地居民的定义，以及居民身分的认证事宜。 • 个人劳务所得 解释全面性安排对个人劳务所得的征税规定。 营业利润 征税原则 1. 内地企业通过营业活动所取得的利润，应仅在内地征税，除非该企业通 过设在香港的常设机构在香港进行营业，则香港可以对归属于该常设机构的营 业利润征税。同样地，香港企业除非通过设在内地的常设机构在内地进行营 业，其营业利润应仅在香港征税。 常设机构 常设机构的概念 2. 常设机构是指企业进行营业活动的固定营业场所，其规模和形式并没有 规限。能够构成常设机构的场所，通常具有以下的条件： 1 (1) 它必须是一个营业的场所； (2) 它必须是固定的，并且是长久性的地点； (3) 全部或部分的营业活动是透过该营业场所而进行的。 3. “常设机构” 一语特别包括“管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场 所、矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所” 。 建筑工地、建筑、装配或安装工程 4. 根据全面性安排，对承包工程作业所得的征税，受到作业时间的长短所 规限。内地企业在港承包工程作业，祇有持续作业时间超逾六个月，方会被视 作在港设有常设机构，归属于该常设机构的利润才须在港征税。不超过六个月 的，其利润不须在港征税。同样地，香港企业在内地承包工程持续作业不超过 六个月的，也不应被视为在内地设有常设机构而被内地征税。 企业提供劳务 5. 一方企业（即内地企业或香港企业）直接（例如经营独资业务的东主） 或者通过雇员或者雇用的其它人员，在任何十二个月中连续或累计超过六个 月，在另一方为同一个项目或者相关联的项目提供劳务，包括咨询劳务，亦构 成在该另一方设有常设机构。在这种情况下，归属于该常设机构的营业利润可 以在该另一方征税。 准备性或辅助性活动 6. 下列各项营业活动，即使活动是透过固定营业场所而进行的，都不构成 常设机构： (1) 专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设 施； (2) 专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库 存； (3) 专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存； (4) 专为本企业采购货物或者商品，或搜集信息，或进行其它准备性或 辅助性活动的目的所设的固定营业场所； 2 (5) 专为第(1) 项至第(4) 项活动的结合所设的固定营业场所，但这种结 合所产生的该固定营业场所的全部活动应属于准备性质或辅助性 质。 营业代理人 7. 当一家香港企业的非独立代理人(即在该企业控制和领导下进行活动的代 理人) ，经常在内地代表该企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的 名义签订合约，该企业会被视为在内地设有常设机构。 8. 当一家内地企业的非独立代理人，经常在香港代表该企业进行活动，有 权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合约，该企业会被视为在香港设有 常设机构。此外，如