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高校管理审计研究 　　摘要：近年来，高校管理审计的重要作用凸显。文章在理清管理审计和高校管理审计概念的基础上，分析了高校管理审计开展的现状和困境，并提出高校管理审计的内容、程序及方法，以期对高校深入开展管理审计有所借鉴。 　　关键词：高校 管理审计 难点 　　一、研究背景 　　2015年2月9日，《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财[2015]2号）中第二条“强化预算管理审计，促进提高资金使用效益”，第三条“推动内部控制审计，切实加强风险防控”，第四条“深化经济责任审计，推动领导人员履职尽责”，第五条“加强重点领域审计，维护资金资产安全”，第六条“拓宽内部审计范围，更好服务改革发展”规定都是高校管理审计的内容。 　　近几年来，随着对高校内部审计定位由传统以财务收支为主要内容的监督主导型审计向管理审计并重的服务主导型审计转型的呼声越来越高，作为高校内部审计重要组成部分的管理审计，越来越受到高校管理层的重视，管理审计将更多地参与到高校内部控制和全过程、全方位管理活动中，甚至服务于高校战略决策以及高校治理中。因此，对高校管理审计进行研究具有深远的理论意义和实践意义。 　　二、管理审计与高校管理审计的概念及内涵 　　管理审计一词源于上世纪30年代，随着上市公司内部审计职能部门的建立，管理者发现内部审计的作用不仅仅局限于辅助注册会计师审计公司财务报告，还可以扩展到对公司的经营状况进行评价，并辅助管理活动，对公司的重大决策给予适当建议，管理审计应运而生。1962年，管理咨询师威廉?P?伦纳德给“管理审计”下了一个基本定义，即“管理审计是对公司、公共机构或政府机构及其处室的组织结构、计划、目标、经营方式及人力和物力的利用情况所进行的综合性和建设性检查”。1972年，加拿大的D?多姆布劳尔撰文指出：“管理审计是为了帮助管理部门更有效地开发自身的资源，采用独立的、客观的分析方法，对整个业务活动的组织、控制和职能进行的检查。其检查结果要根据公认的管理和业务概念与组织的目标和标准相比较。通常一个健全的管理审计部门会采取预防性措施，因为他们在开展工作的早期就要设法发现有问题的领域”。1975年，国际注册内部审计师协会发布的第19号研究报告，提出的定义为：“管理审计是内部审计师对各层次管理活动进行面向未来的、独立的和系统的评价，其目的是通过审计促进各种管理职能、项目目标、社会目标及员工发展的实现来增强组织的获利能力，并增强其组织目标的实现”。 　　我国的管理审计产生于上世纪80年代。随着企业管理者经营管理的需要以及对内部控制的重视，内部审计作为企业重要的内部监督手段在企业内广泛应用，而管理审计作为内部审计的重要组成部分，其理论研究与实践也进一步深入。高校是以财政资金为重点来源的事业单位，专门以高校为研究对象的管理审计也随之出现。戴向龙（2002）认为，开展管理审计是高校降低管理风险，实行管理监督以及实行内部审计的必然趋势。开展管理审计的原则是建立经济责任制，进行全过程的管理审计。其方法主要是制定财政预算、审计账目和实行同级审计。同时根据财政收支情况，把握住经济活动的主要部分，在各个层面上开展专项审计。对内部控制的评审应贯穿管理审计的始终。董洁、姜文华（2005）认为，具体到高校内部开展的管理审计，可以这样定义：它是对高校各项管理活动进行调查研究，以帮助管理者最有效地管理学校各项业务活动的审计项目。中国农业管理审计课题组（2008）指出：高校管理审计就是对高校的业务活动、管理行为进行综合测试和评价，是直接为管理服务的。 　　综上所述，笔者认为高校管理审计是管理审计在高校领域的应用与实践，它区别于高校传统的内部审计模式，是指高校内部审计机构和审计人员必须从监督者转变为管理者的参谋，全方位、全过程地参与到学校具体的管理与服务活动之中，对管理行为进行独立和系统的评价，发现存在的薄弱环节，向高校管理层提出改进建议，从而帮助提升管理水平的内部审计活动。高校管理审计的目的在于完善高校治理水平、降低管理风险。 　　三、目前高校管理审计的现状与困境 　　（一）现状。 　　1.管理??计理念已经在部分高校中实施。高校内部审计作为高校内部控制的常规手段，在高校中普遍应用，几乎所有高校都设有纪委或者监审处，并配置了专兼职工作人员。目前，很多高校在内部审计过程中，尤其是进行高校领导干部经济责任审计时，不仅会对领导干部履职时是否遵守财经法规、是否履行经济责任进行审计，同时也会对领导干部任职期间管理行为的可行性、效益性进行检查评价，初步体现了管理审计的部分内容和要点，因为上述内容不仅涉及到管理行为的经济性，同时兼顾了效率性和效益性，这些都是管理审计的侧重点。 　　2.高校内部审计机构和审计人员作为高校内部管理环节本身也参与了一些具体的管理